Затраты на постройку временных зданий и сооружений
Вопрос:
Предприятие занимается строительством (подрядные работы). Как учитывать временные сооружения при строительстве объектов? В смету работ они не введены, однако в производственных целях их сооружение необходимо. Принимаются ли расходы на их сооружение в затраты по Налоговому кодексу (по гл.25), на какую статью НК можно сослаться при формировании расходов по налогу на прибыль?
Ответ:
Исходя из целей и задач предприятия, бухгалтерии следует оформить распорядительным документом один из возможных вариантов отнесения на затраты данных расходов (см. приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 "налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (п.6.3.3)).
1. Согласно п.1, 2, 3 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
2. Согласно п.35, п.49 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
- расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Например, к накладным расходам, учитываемым на счете 26 "Общехозяйственные расходы", относятся:
1. Административно-хозяйственные расходы.
2. Расходы на обслуживание работников строительства.
3. Расходы на организацию работ на строительных площадках.
4. Прочие накладные расходы.
5. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.
В состав расходов на организацию работ на строительных площадках включены:
Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся:
- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
- душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
- леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ.
- расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных (нетитульных) зданий и сооружений.
3. Если такие временные постройки должны прослужить больше года, значит, они зачисляются в основные средства. В налоговом учете постройки нужно отразить в составе основных средств, если они стоят больше 10000 руб. и используются свыше года (ст.256 НК РФ).
Таким образом, рекомендуется затраты на постройку временных зданий и сооружений закладывать в сметы на строительство, в своей учетной политике определять механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
М.В. Левченко,
директор
ООО "Фирма "ИнфорМ"
26 августа 2003 года N А2204