Налог на имущество: представительство в Республике Беларусь

 Вопрос:                             

    Строительная фирма ООО "Т" открыла свое представительство в Республике Беларусь. По законам РБ был уплачен налог на имущество на территории иностранного государства. При составлении отчета в РФ головная организация "Т" оплатила весь налог на имущество (в т.ч. и представительский). Имеет место двойное налогообложение? Имеем ли мы право на зачет налога, уплаченного в РБ, в российском налогообложении? Если да, то как мы можем вернуть деньги?  

г.Москва

 Ответ:                              

          
    Налог на имущество предприятий исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями). На основании данного Закона Госналогслужбой России принята Инструкция от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с последующими изменениями).
    
    В соответствии со ст.83 части первой НК РФ организация, в состав которой входят обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства), расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения (регистрации), так и по месту нахождения каждого своего филиала (представительства). Аналогичное требование относится и к организациям, в собственности которых находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, расположенное в другом регионе страны.
   
    Филиалы (представительства) организаций являются ее обособленными структурными подразделениями. При этом под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Причем признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
    
    Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п.2 ст.11 части первой НК РФ).
    
    Однако следует обратить внимание, что обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т.п.) не являются самостоятельными налогоплательщиками в силу действующего налогового законодательства (ст.19 части первой НК РФ). Всю полноту обязательств по начислению и уплате в бюджет налогов и сборов несут создавшие их организации, то есть, иными словами, головные структурные подразделения. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций могут лишь исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов (или иных обособленных подразделений).
    
    В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что все юридические конторы, расположенные вне места нахождения вашего головного подразделения (самой организации), имеют стационарные рабочие места, а некоторые также наделены определенным имуществом.
    

    Поэтому организация (головное подразделение) должна самостоятельно либо поручив выполнение данной функции своему филиалу произвести начисление и уплату налога на имущество в соответствующие бюджеты субъектов РФ (т.к. данный налог является региональным). Естественно, при условии, что данный филиал наделен имуществом, подпадающим под обложение данным налогом.
    
    При этом Инструкцией о порядке исчисления налога на имущество предприятий (п.13) предусмотрено, что организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, зачисляют этот налог в доходы бюджетов субъектов РФ исходя из налоговой ставки, действующей на территории субъектов РФ, на которых расположены эти подразделения, умноженной на стоимость основных средств, материалов, товаров и другого имущества этих подразделений.
    
    Естественно, уплате в доход бюджета по месту нахождения самой организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной по всей организации в целом, и суммами налога, уплаченными предприятием (либо по его поручению территориально обособленными структурными подразделениями) в бюджеты, по месту нахождения этих подразделений.
    
    Вопросы налогообложения доходов резидентов Российской Федерации и/или Республики Беларусь регулируются межправительственным Соглашением между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95.
     
    Учитывая вышеизложенное, деятельность российского предприятия может рассматриваться белорусскими налоговыми органами как осуществляемая на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и взиматься налог на имущество в соответствии со ст.7 вышеуказанного Соглашения.
     
    Для устранения двойного налогообложения следует направить в налоговые органы головного предприятия подтверждение оплаты налога на имущества в Белоруссии и разницу уплатить в бюджет по месту нахождения головной организации. Необходимо написать письмо в ИМНС с просьбой вернуть излишне перечисленную сумму, либо письмо с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по налогу на имущество.

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС"
г.Москва,
тел. (095) 775-31-42
[email protected]

14 августа 2003 года N А2261