Применение льготной ставки при расчете налога на землю

 Вопрос:

    С осени 2001 года многие граждане, имеющие земельные участки для индивидуального жилищного строительства в Брянской области, получают от налоговых служб требования об уплате налога с земельных участков не в размере 3% от ставок земельного налога, установленного в городах в соответствии с Законом РФ "О плате за землю", а в размере полной ставки с перерасчетом суммы налога за предшествующие три года. Однако нужно ли оплачивать его?

 Ответ:

    
    Налоговая служба считает, что льготную ставку при расчете налога на землю применять нельзя, и руководствуется при этом письмом МНС РФ N ВТ-6-04/351 от 27.04.2001. Из этого письма следует, что согласно ст.4 Жилищного кодекса РСФСР жилищный фонд, для которого законодательством о плате за землю предусмотрена льготная ставка земельного налога, образует жилые дома, а также жилые помещения в других строениях.
    
    Жилищное строительство не может рассматриваться как жилищный фонд до момента регистрации права собственности на него и включения вновь построенного жилого строения в состав жилищного фонда согласно постановлению Правительства РФ N 1301 от 13.10.97 "О государственном учете жилищного фонда в РФ".
    
    Заметим, что указанное письмо от 27.04.2001 не было зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ и не было официально опубликовано для всеобщего ознакомления, а спустя год было отменено письмом N НА 6-21/525 МНС РФ.
    
    Налог на земли городов устанавливается в соответствии со ст.8 Закона РФ "О плате за землю" на основе средних ставок. Для земель, занятых жилищным фондом, налог начисляется в процентах от ставок, установленных для данной оценочной зоны города по результатам дифференциации средней ставки земельного налога.
    
    В соответствии со ст.35 Градостроительного кодекса РФ, ст.83 Земельного кодекса РФ на основании генерального плана производится зонирование территорий в пределах городской черты. Одним из видов территориальных зон является жилая зона.
    
    Согласно ст.41 Градостроительного кодекса, п.5 ст.85 Земельного кодекса РФ земельные участки в пределах жилой зоны предназначены для застройки жилыми зданиями (в том числе индивидуальными жилыми домами с приусадебными земельными участками).
    
    СНиП 2.07.01-89 "Градостроительство, планировка и застройка городских и сельских поселений" указывает, что земли для размещения жилищного фонда делятся на земли, застроенные жилыми строениями, и земли, подлежащие застройке жилыми строениями.
    
    Исходя из изложенного можно сделать вывод, что в состав земель, занятых жилищным фондом в границах городской черты применительно к Закону РФ "О плате за землю", входят как земли, застроенные жилыми помещениями, так и земли, подлежащие застройке жилыми строениями.
    
    Судебная практика г.Воронежа и Воронежской области добавляет к изложенному выше следующее.
    

    Термины "жилищное строительство" и "жилищный фонд" не применяются в регулировании отношений по налогообложению земли. В данных правоотношениях используется понятие "земли, занятые жилищным фондом", которое не содержится в жилищном законодательстве и связано с целевым назначением земельного участка.
    
    Между тем п.5 ст.8 Закона РФ "О плате за землю" предусматривает предоставление льготы исходя из целевого назначения земли и прямо не связывает право на льготу со сдачей дома в эксплуатацию. В противном случае налоговые органы нарушают ст.3 того же Закона, устанавливающую, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей.
    
    Налоговыми органами в ходе судебных заседаний не доказано, что земли, занятые жилищным строительством, не попадают в категорию земель жилищного фонда, а в силу п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. Суммы налога за 1999-2001 годы были рассчитаны не гражданами-собственниками и пользователями земли, а налоговыми органами. Граждане же произвели уплату налога за указанные годы своевременно и в полном объеме. Таким образом, недоимка по налогу у граждан не подтверждена.

                                                  Юрий Коробов, адвокат
Воронежской областной
коллегии адвокатов
"ЭЖ-ЮРИСТ", N 40, 2003 год

7 октября 2003 года N Э3705