Учет затрат на строительство объекта основных средств
Вопрос:
Строительство объекта основных средств для собственных нужд предприятия силами подрядчика. Подскажите проводки отнесения затрат и приход на баланс предприятия? Уменьшают ли затраты налогооблагаемую базу?
г.Сызрань
Ответ:
Бухгалтерские записи:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание хозяйственной операции | |
|
08/3 |
60 |
Приняты работы по строительству объекта основных средств от подрядчика (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 N 100) | |
|
19 |
60 |
Подрядчиком представлен надлежащим образом оформленный счет-фактура | |
|
60 |
51 |
Оплачены работы подрядчика | |
|
01 |
08/3 |
Объект основных средств введен в эксплуатацию (форма ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7) | |
|
20 (26, 44, …) |
02 |
Начисление амортизации (ежемесячно) | |
|
68/2 |
19 |
НДС, перечисленный подрядчику, заявлен к вычету из бюджета (по итогам месяца, в котором начала начисляться амортизация - п.5 ст.172 НК РФ) |
Обращаем ваше внимание, что согласно пункту 8 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следовательно, НДС, уплаченный подрядчику при строительстве объекта основных средств, являющегося объектом недвижимости, может быть заявлен к вычету только с момента подачи документов на регистрацию права собственности на возведенный объект (при условии, что объект введен в эксплуатацию).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Таким образом, затраты на строительство объекта основных средств уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль посредством включения в расходы предприятия сумм ежемесячно начисляемой амортизации (при условии, что объект используется для извлечения дохода).
Н.В.Керенцева,
консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]
16 февраля 2004 года N А2785