Учет суммовых разниц при предварительной оплате
Вопрос:
Прошу проконсультировать по поводу учета суммовых разниц:
В системе обнаружила публикацию С.Зинькович "Суммовая разница при предварительной оплате", в которой объясняется, что в законодательстве различают валюту долга и валюту платежа (см. п.1 информационного письма ВАС N 70 от 04.11.2002 (в моей базе этого письма нет)). Приведение валюты долга к валюте платежа производится один раз - на день платежа. В конечном итоге, в случае полной предварительной оплаты суммовой разницы не возникает (для налога на прибыль)
У нас сложилась следующая ситуация. Поставщик выставляет счета за продукцию в у.е., которые тут же нами полностью оплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты + 1%. Счета-фактуры и накладные тоже заполняются поставщиками в у.е. Налог на прибыль мы считаем по начислению. В договоре с данным поставщиком записано:
- стоимость товаров определяется в сметах и включает в себя НДС 18%;
- смета составляется в евро. Оплата производится по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 1 %;
- покупатель перечисляет продавцу за товар 100% предоплаты;
- право собственности на товар переходит к покупателю после отгрузки товара продавцом в транспортную компанию.
Прежде чем выставить счет, поставщик по нашей заявке составляет и отправляет факсом смету, на которой мы ставим печать, подписываем и отправляем обратно. Можно ли считать факт визирования сметы возникновенем обязательства перед поставщиком, а перечисление денег согласно счету, действительного в течение 3 дней, прекращением обязательства? То есть суммовые разницы по налогу на прибыль не считать?
Возможно ли при возникновении споров с налоговиками опираться на публикацию С.Зинькович "Суммовая разница при предварительной оплате"?
Ответ:
По описанной ситуации видно, что момент перехода права собственности указан в договоре с поставщиком: право собственности на товар переходит к покупателю после отгрузки в транспортную компанию. Необходимо отметить, что Федеральным законом "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96 указано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (статья 9). Статья 262 Налогового кодекса РФ также требует, чтобы все расходы были документально подтверждены.
Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку предусмотрена товарно-транспортная накладная - форма 1-Т (постановление Госкомстата РФ от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте). На основании данного документа товар передается от продавца перевозчику, а, следовательно (вытекает из условий договора), переходит право собственности на товар и возникает обязательство перед поставщиком. Таким образом, визирование сметы никаким образом не связано с возникновением обязательств, а может служить только как обозначение договоренности на конкретную поставку с поставщиком.
С точки зрения гражданского законодательства в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (статья 317 Гражданского кодекса РФ). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Гражданский кодекс различает понятия валюта долга и валюта платежа, что также подтверждается позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Информационное письмо от 04.11.2002 N 70), таким образом, предварительная оплата в полной сумме исходя из согласованного курса пересчета в валюту платежа полностью прекращает денежные обязательства перед продавцом (статья 408 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, согласно гражданскому законодательству в случае предварительной оплаты по согласованному курсу суммовой разницы нет, а следовательно, отсутствует внереализационный доход или внереализационный расход.
Налоговый кодекс РФ указывает, что суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, учитываются в составе внереализационных доходов (пункт 11.1 статьи 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пункт 5.1 статьи 265 НК РФ). В соответствии с пунктом 7 статьи 271 и пунктом 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ суммовая разница, в случае предварительной оплаты, признается на момент реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, Налоговый кодекс РФ прямо указывает само понятие суммовых разниц, а также момент их возникновения, а также что они учитываются в расчете налога на прибыль в качестве внереализационных доходов или расходов.
В данном случае налоговое законодательство идет вразрез с гражданским. Однако, с нашей точки зрения, при исчислении налогов приоритет имеют положения Налогового кодекса и использование понятий и терминов гражданского законодательства РФ допустимо только, если они не предусмотрены Налоговым кодексом (статья 11 Налогового кодекса РФ). Понятие суммовая разница в налоговом законодательстве есть, поэтому необходимо учитывать суммовые разницы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
Байдин В.А., консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]
31 января 2005 года N А3673