Вопросы перехода на общую систему налогообложения

 Вопрос:

    
    До 30 сентября 2004 года предприятие находилось на уплате ЕНВД (фотоуслуги). С 01.10.2004 предприятие перешло на общую систему налогообложения (строительство). До 01.01.2005 деятельности нет. В декабре 2004 года основные средства (компьютер, фотоаппарат и прочее) проданы бывшему директору. Начислен и уплачен НДС в бюджет. Нужно сдать налоговую декларацию за IV кв. 2004 года по налогу на имущество. По разделу 2 декларации (расчет налоговой базы и суммы налога) считается полная среднегодовая стоимость имущества, отражается она в строке 140. Чтобы высчитать налог на имущество за IV кв. 2004 года, нужно отнять среднюю стоимость за 9 месяцев. Это должно быть по стр. 150, но по инструкции заполнения декларации стр. 150 = стр.160 раздела 5. В разделе 5 рассчитывается льгота. Можно ли период по ЕНВД считать льготой и какой код льготы можно применить нам в данном случае? (Коды льгот есть в инструкции по заполнению налоговой декларации.) А может быть, мне вообще не надо считать налог на имущество?
    
    

 Ответ:

    
    Если при режиме налогообложения ЕНВД до 30.09.2004, в соответствии с п.4 ст.346_26 гл.26.3, уплата единого налога заменяла уплату налога на имущество организаций, то с 01.10.2004 Ваше предприятие данное положение гл. 26.3 не применяет, так как перешло на общую систему налогообложения.
    
    Налог на имущество за IV квартал 2004 года считать нужно и в соответствии с положениями статьи 386 НК РФ. Необходимо предоставить налоговую декларацию не позднее 30 марта 2005 года в налоговые органы по своему местонахождению.
    
    ЕНВД является формой налогообложения, одним из условий которого является отсутствие налога на имущество.
    
    Обращаем ваше внимание, что период ЕНВД не является льготой по налогу на имущество, таким образом, код льготы Вы не должны применять.
    
    Для расчета налога на имущества за 2004 год, в Вашем случае за IV квартал 2004 года, Вы заполняете раздел 2. При этом суммы по графе 3 по строкам 010 по 090 не указываете, так как согласно инструкции стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в графе 3 не указывается.
    
    По строкам с 100 по 120 по графе 3 укажите остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01.10.2004, 01.11.2004 и 01.12.2004 соответственно. Остаточную стоимость на 01.10.2004 указываем, так как крайней датой перевода основных средств из-под режима ЕНВД на общую систему налогообложения является в Вашем случае 30 сентября 2004 года.
    

    Строку 130 по графе 3 Вы не заполняете, так как исходя из Вашей ситуации имущество было продано в декабре 2004 года.
    
    По строке с кодом 140 следует указать среднегодовую стоимость имущества, рассчитанную путем сложения сумм по строкам 010 - 130, а затем полученный результат разделить на 13.
    
    Строку с кодом 150 Вы не заполняете, так как льготируемого имущества в Вашем случае у Вас нет, а налоговая база, отражаемая по строке 160, будет равна показателю, отраженному в строке 140.
    
    Для определения суммы налога за 2004 год (за IV квартал 2004 года), подлежащей отражению по строке с кодом 190, Вы должны исчислить как произведение значения строк с кодами 160 и 180 (в Нижегородской области ставка налога равна 2,2%), деленное на 100.
    
    

Петров С.Ю., аудитор,
ЗАО "Аудитор"

    
29 марта 2005 года N А3755