О включении в состав внереализационных расходов
затрат по созданию объекта незавершенного строительства

 Вопрос:

    
    Можно ли в составе внереализационных расходов учесть затраты по созданию объекта незавершенного строительства (принято решение о его ликвидации) на основании пп.8 п.1 ст.265 НК РФ? Вопрос обусловлен тем, что в данном пункте указано, что по объектам незавершенного строительства подлежат отнесению ко внереализационным расходам расходы на ликвидацию (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества). А сами затраты по созданию данного объекта относятся ли на уменьшение налогооблагаемой базы?
    
    

 Ответ:

    
    Расходы, понесенные организацией, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только в случае, когда одновременно выполняется ряд условий, установленных ст.252 НК РФ, а именно расходы должны быть:
    
    - экономически оправданы,
    
    - документально подтверждены,
    
    - произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Таким образом, в первую очередь необходимо оценить, возможно ли "экономически оправдать" такие расходы, принесут ли они доход в будущем.
    
    Если сомнений по этому поводу нет и Вы сможете доказать, что затраты соответствуют условиям статьи 252 НК РФ, обращаемся к перечню расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, поименованному в ст.265 "Внереализационные расходы" НК РФ, а также проверим, не относятся ли указанные расходы к расходам, которые не могут быть учтены для налогообложения, перечень которых приведен в статье 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ.
    
    Пунктом 5 ст.270 НК РФ предусмотрено, что не учитываются в целях налогообложения расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. В данном случае затраты по созданию объекта незавершенного строительства очевидно можно подвести под указанный пункт ст.270.
    
    Подпунктом 8 п.1 ст.265 прописано, что к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Данный пункт прямо указывает конкретные виды расходов, которые могут быть учтены при ликвидации объекта незавершенного строительства, и затраты на создание такого объекта сюда не включены.
    
    Однако, учитывая, что перечень внереализационных расходов оставлен открытым, Вы можете принимать для целей налогообложения расходы, не поименованные в прямо в ст.265 НК РФ. При этом необходимо отметить, что высока вероятность того, что при проверке налоговые органы не согласятся с Вашей позицией и придется доказывать ее в суде.
    

    В интервью журналу "Учет. Налоги. Право" В.К.Синилов - начальник отдела департамента налогообложения прибыли МНС России при ответе на вопрос о списании объекта незавершенного строительства высказал такое мнение: "…в данной ситуации Вам целесообразно списать объект в бухучете. Но в целях налога на прибыль, несмотря на то, что ст.265 предусматривает открытый перечень расходов, Ваши расходы в виде стоимости объекта мы признать у Вас не можем…" (Интервью опубликовано в N 32 журнала за 2003 год).
    
    В то же время А.В.Крашенинников - советник налоговой службы РФ III ранга в ответе на вопрос от 12.09.2003 пишет: "…согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).
    
    На основании изложенного стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства относится к расходам, уменьшающим полученные доходы по налогу на прибыль организаций".
    
    Оба комментария являются частными разъяснениями и могут быть приняты к сведению, но руководствоваться ими при принятии решения нельзя.
    
    Учитывая спорность вопроса и отсутствие официальных разъяснений, мы рекомендуем в данном случае обратиться в соответствии со ст.34.2 НК РФ за письменными разъяснениями в Министерство финансов РФ.
    

Каверина Е.В., консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

14 мая 2005 года N А3849