Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операции по
передаче объекта незавершенного строительства по решению суда
Вопрос:
Если объект незавершенного строительства, принадлежащий предприятию, передан решением суда другому предприятию, то какие действия бухгалтера предприятия:
1) списывать сумму со счета 08 на убытки - 91-2 (не включаемые в расчет прибыли для налогообложения);
2) выписывать акт приема-передачи и счет-фактуру предприятию-правоприемнику, относить это на реализацию и счет 62, а затем со счета 62 относить сумму на убытки, заплатив при этом НДС;
3) все то же, что во втором случае, но только сумму взыскивать с правоприемника;
4) все то же, что и в 1-ом случае, но только вводить объект в эксплуатацию и передавать его как объект основного средства?
Ответ:
По нашему мнению, данную операцию следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом:
Так как передача объекта незавершенного строительства по решению суда связана с переходом права собственности на него, то данная сделка подпадает под определение реализации в соответствии со статьей 39 НК РФ.
Продажа основных средств согласно п.7 ПБУ 9/99 является операционным доходом. Операционные доходы от продажи активов отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению").
При продаже объекта незавершенного строительства его стоимость списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" с кредита счета 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".
Реализация объекта незавершенного строительства на территории РФ признается объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Поскольку реализация объекта незавершенного строительства признается объектом налогообложения, то сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов, использованных при строительстве продаваемого объекта, и учтенная на момент передачи объекта на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", может быть принята к вычету из суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет (п.5 ст.172 НК РФ).
Дебет 62 Кредит 91/1 - отражена задолженность при передаче объекта незавершенного строительства (первичный документ: акт приемки-передачи);
Дебет 91/2 Кредит 68 (76/НДС) - начислен НДС по операции реализации объекта; (первичный документ: счет-фактура);
Дебет 91/2 Кредит 08/3 - списана учетная стоимость продаваемого объекта (первичный документ: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов, использованных при строительстве реализованного объекта незавершенного строительства (первичный документ: акт приемки-передачи объекта незавершенного строительства; счет-фактура);
Дебет 91/9 Кредит 99 (Дебет 99 Кредит 91/9) - отражен финансовый результат от продажи объекта незавершенного строительства;
Дебет 60 (76) Кредит 62 - произведен зачет взаимных требований (первичный документ: соглашение о зачете);
Дебет 76 / НДС Кредит 68 - начислен к уплате в бюджет НДС (учетная политика по НДС "по оплате").
Что же касается отнесения на расходы стоимости объекта незавершенного строительства и принятия этих расходов в целях налогообложения прибыли, то можно отметить следующее: так как "...товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации" (п.3 ст.38 НК РФ), то реализуемый объект незавершенного строительства с точки зрения Налогового кодекса можно признать товаром и при исчислении налога на прибыль использовать положения п.1 ст.268 НК РФ, где указано, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы при реализации товаров на их стоимость.
В том случае, когда объект был возведен самой организацией хозяйственным способом либо с привлечением сил сторонней организации, а также получен каким-либо другим способом, возникает проблема определения цены данного имущества. Здесь речь идет уже не о цене, а о произведенных затратах в стоимостном выражении.
ЗАО "Ро.С.-Аудит",
191104, Санкт-Петербург,
ул.Чехова д.13, оф. 36
тел.: (812) 441-32-04
факс: (812) 441-32-04
[email protected]
6 июня 2005 года N А3868