Вопросы налогообложения при оказании услуг на территории Казахстана
Вопрос:
Российское учреждение заключает договор с организацией в Казахстане на оказание услуг на территории Казахстана. Услуги будут оказываться в течение 2 недель, представительство образовано не будет. По факту оказания услуг будет оформлен двусторонний акт выполненных работ. Казахская сторона настаивает на удержании подоходного налога на доходы юридических лиц - нерезидентов Казахстана в размере 20% от объема. Предлагает российской стороне оформить документы, предусмотренные казахстанским законодательством, представить их в ИМНС по месту регистрации (на территории России) для отметки в ИМНС России, и направить их в адрес ИМНС Казахстана, которая должна возвратить уплаченный налог Российской организации.
1) Насколько реальна эта процедура, т.е соответствует ли российскому законодательству?
2) Какие документы необходимо оформить для возврата налога?
3) Какими нормативными документами следует пользоваться в этой ситуации?
Ответ:
В рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция).
В соответствии с п.1 ст.7 Конвенции, прибыль предприятия договаривающегося государства (т.е. прибыль организации - резидента РФ) облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.
Определение постоянного учреждения содержится в ст.5 Конвенции, которое включает:
- место управления;
- отделение;
- контору;
- фабрику;
- мастерскую;
- шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов;
- строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный объект, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев;
- установку или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровую установку или судна, используемые для разведки природных ресурсов, если только такое использование длится в течение более чем 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев;
- оказание услуг, включая консультационные услуги, оказываемые резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.
Таким образом, если российская организация оказывает услуги не через постоянное учреждение, определенное в соответствии со ст.5 Конвенции, ее прибыль подлежит налогообложению только в РФ.
В случае, если место деятельности российской организации на территории Казахстана подпадает под определение постоянного учреждения (представительства), то его прибыль может облагаться налогом в Казахстане, но только в части, относящейся к такому постоянному учреждению (п.1 ст.7 Конвенции).
Статья 7 Конвенции устанавливает общее правило, согласно которому прибыль, полученная российской компанией от предпринимательской деятельности в Казахстане, облагается налогом только в России, за исключением следующих случаев:
1) прибыль российской компании получена от осуществления предпринимательской деятельности в Казахстане через постоянное учреждение (представительство);
2) прибыль российской компании получена от недвижимого имущества, находящегося в Казахстане;
3) прибыль российской компании получена в виде дивидендов. В этом случае без образования постоянного представительства Казахстан имеет право удержать налог не более 10% с суммы, выплачиваемых российской компании дивидендов;
4) прибыль российской компании получена в виде процентов (доходов от долговых обязательств). В этом случае без образования постоянного представительства Казахстан имеет право удержать налог в размере не более 10% с суммы, выплачиваемых российской компании процентов;
5) прибыль российской компании получена в виде роялти. В этом случае без образования постоянного представительства Казахстан имеет право удержать налог в размере не более 10% с суммы, выплачиваемых российской компании роялти;
6) прибыль российской компании получена от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в Казахстане, или от отчуждения акций компаний, активы которых состоят в основном из недвижимого имущества, или доли в партнерстве или трасте, активы которых состоят в основном из недвижимого имущества, расположенного в Казахстане.
Статья 4 Конституции Казахстана устанавливает, что "международные договоры, ратифицированные Республикой, имеют приоритет перед ее законами и применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется издание закона". Механизм налогообложения доходов казахстанским корпоративным подоходным налогом, получаемых российскими юридическими лицами от источников в Казахстане, практически сводит к "нулю" выгоды, провозглашаемые Конвенцией.
Порядок налогообложения доходов иностранных лиц определяется разделом 7 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Нерезиденты производят уплату подоходного налога с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, перечень которых определен статьей 178 Налогового кодекса, по ставкам, установленным статьей 180 Налогового кодекса.
Возможны два варианта уплаты налогов нерезидентами:
1) обложение источника выплаты по доходам, полученным без образования постоянного учреждения,
2) самостоятельная уплата налогов самим нерезидентом посредством зарегистрированного постоянного учреждения.
Согласно ст.198 НК РК и ст.23 Конвенции российская компания, не имеющая зарегистрированного в РК постоянного учреждения (представительства), желающая воспользоваться положениями Конвенции, при получении через налогового агента доходов, от деятельности не образующей постоянного учреждения (представительства), вправе:
1) произвести процедуру открытия на имя резидента условного банковского вклада; либо
2) требовать возврата из государственного бюджета Казахстана РК корпоративного подоходного налога, удержанного с доходов российской компании налоговым агентом, резидентом Казахстана;
либо
3) вычесть сумму налога, уплаченную в Казахстане, из налога, взимаемого в России.
В первом случае налоговый агент при выплате дохода удерживает налог и перечисляет его на условный банковский вклад. При этом договор об условном банковском вкладе, равно как и его форма, согласовываются между тремя сторонами контракта: банк-резидент, налоговый агент и нерезидент - получатель дохода. Затем нерезидент подает в налоговый орган по месту регистрации источника дохода заявление на возврат удержанной суммы налога, налоговый орган рассматривает заявление, и в случае положительного ответа сумма налога перечисляется на счет нерезидента. В случае отрицательного ответа вся сумма перечисляется в бюджет.
Во втором случае, после того как налоговый агент удержал и перечислил в бюджет Казахстана корпоративный подоходный налог, российская компания, имеющая право на применение положений Конвенции, представляет в налоговый орган Казахстана заявление на применение положений Конвенции. Налоговый орган Казахстана рассматривает заявление и в случае достоверности информации, указанной в заявлении, производит российской компании возврат суммы корпоративного подоходного налога из государственного бюджета Казахстана. В случае неправомерности применения Конвенции налоговый орган направляет российской компании обоснованный отказ. В случае несогласия с отрицательным решением налогового органа российская компания имеет право в течение десяти рабочих дней со дня получения такого решения обратиться в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (с привлечением при необходимости компетентного органа России, т.е Минфина России) с заявлением о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения Конвенции.
В третьем случае, согласно части 2 статьи 23 Конвенции, сумма налога на доход или капитал, уплаченная российской компанией в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с российской компании в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с налоговыми законами и правилами России.
В соответствии с статьей 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством Казахстана российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Подтверждение, выданное налоговым агентом, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
По требованию российской компании согласно статье 204 НК РК Налоговый комитет Минфина Республики Казахстан должен предоставить справку о суммах полученных доходов из источников в РК и удержанных налогах.
Согласно статье 311 НК РФ если налог был удержан налоговым агентом, то подтверждение об удержании налога должно быть выдано именно налоговым агентом. Желательно иметь и подтверждение, выданное налоговым агентом, и справку, предусмотренную статьей 204 НК РК. Причем, желательно, чтобы подтверждение и справка были выданы в том налоговом периоде, в котором российская компания представит эти документы в налоговые органы России для проведения зачета, предусмотренного статьей 311 НК РФ.
Декларация о доходах, полученных в Казахстане, оформляется согласно приказу МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709 "Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источника за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению", зарегистрированной в Минюсте РФ от 20.01.2004 N 5431.
Сумма налога на доход резидента РФ, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами (п.2 ст.23 Конвенции).
Согласно общим требованиям при подаче в Казахстане заявления о применение положений Конвенции вместе с ним необходимо представить:
1) копии контрактов (договоров, соглашений) на оказание услуг;
2) копии учредительных документов российской организации;
3) акты выполненных работ, услуг, счета, платежные документы, подтверждающие получение дохода;
4) бухгалтерские документы налогового агента, подтверждающие суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов.
Также следует:
1) подтвердить резидентство российской организации уполномоченным органом государства заявителя (Министерство по налогам и сборам);
2) осуществить дипломатическую или консульскую легализацию подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента (документа, подтверждающего резидентство).
Российская Федерация и Республика Казахстан являются участниками Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной 05.10.61. В соответствии с указанной Конвенцией официальные документы, которые были совершены на территории одного из договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого договаривающего государства не подлежат легализации.
Тем не менее согласно Гаагской конвенции может быть потребовано удостоверение подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, проставлением апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.
Согласно пп.8 п.7 Положения о Главном управлении Министерства юстиции Российской Федерации по субъекту (субъектам) Российской Федерации, утвержденного приказом Минюста РФ от 22.10.2002 N 285, подписи и печати органа, заверившего резидентство российской компании, могут быть заверены в Главном управлении Минюста РФ по субъекту РФ, где зарегистрирована российская компания
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
27 июня 2005 года N А3913