Вопрос:

    
    Открытое акционерное общество просит вас дать разъяснения по вопросу отнесения на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год расходов в виде платы за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и осуществлением лесопользования.
    
    Пунктом 2 Правил возмещения потерь лесного хозяйства при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и (или) при изъятии земель лесного фонда, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 887 установлено, что потери лесного хозяйства при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, возмещаются в целях создания условий, необходимых для поддержания уровня продуктивности лесов, повышения их экологического и ресурсного потенциала, осуществления неистощительного лесопользования, сохранения качества земель лесного фонда и восстановления лесов.
    
    При проведении работ, связанных с осуществлением капитального строительства объектов производственного назначения, налогоплательщик в соответствии с пунктом 4 вышеуказанных Правил, должен возместить потери лесного хозяйства путем внесения платы за перевод лесных земель в нелесные земли и (или) изъятие земель лесного фонда.
    
    Таким образом, по своей сути, плата за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда в соответствии с пунктами 4 и 5 вышеуказанных Правил носит компенсационный характер, поскольку взимается с субъектов правоотношений в целях возмещения потерь лесного хозяйства.
    
    В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
    
    Как следует из положений пункта 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, плата за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда (далее - потери лесного хозяйства) относится к главе 1 "Подготовка территории строительства" сводного сметного расчета стоимости производственного строительства основного средства, которая включает средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории.
    
    Таким образом, для целей бухгалтерского учета вышеуказанная плата относится на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.
    
    В то же время статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержит положение, согласно которому налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
    
    Учитывая вышеизложенное, НК РФ определяет налоговый учет как самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемой базы и величины налоговых обязательств организации по налогу на прибыль, отличную от системы бухгалтерского учета.
    
    Плата за перевод лесных земель в нелесные является источником формирования доходной базы бюджета, поступающая по статье "Прочие доходы от использования лесного фонда" (код бюджетной классификации 2010623) в соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 N 115-ФЗ.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
    
    Как следует из вышеприведенного определения, сбор должен обладать следующими признаками:
    
    обязательность;
    
    индивидуальная возмездность (является условием совершения в отношении плательщиков сборов соответствующими органами и лицами юридически значимых действий, включая предоставление прав или выдачу разрешений);
    
    денежная форма уплаты;
    
    авансовый характер сбора (сбор уплачивается до совершения юридически значимых действий).
    
    Помимо этого, Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал в определении от 10.12.2002 N 284-О еще один признак сбора - его компенсационный характер.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы налогоплательщика в виде суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
    
    Таким образом, расходы в виде платы за перевод лесных земель в нелесные, относящиеся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете, в налоговом учете единовременно относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, для целей которого данные суммы платы были капитализированы в составе первоначальной стоимости, отнесение расходов в виде платы за перевод лесных земель в нелесные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, не повлечет за собой потерь для бюджета.
    
    Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить, подлежит ли данная сумма сбора отнесению на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ или в соответствии с положениями статьи 265 НК РФ, либо данная сумма сбора должна быть отнесена на увеличение первоначальной стоимости основного средства для целей налогового учета.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 27 июля 2005 года N 03-03-04/1/99

    
    
[О плате за перевод лесных земель в нелесные для использования
их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.03.2005 N ЛХ-49Л и сообщает следующее.
    
    В соответствии с Положением о переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и пользованием лесным фондом, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2004 года N 455 перевод осуществляется, в частности, в целях проведения геолого-разведочных работ, а также геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых, строительных и иных работ - на срок проведения указанных работ.
    
    Перевод осуществляется по инициативе граждан и юридических лиц.
    
    Лица, в интересах которых осуществляется перевод, возмещают в установленном порядке потери лесного хозяйства и убытки лесопользователей, связанные с переводом.
    
    Согласно пункту 12 Правил расчета и взимания платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, а также за перевод земель лесного фонда в земли иных (других) категорий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2004 года N 647, плата за перевод земель перечисляется в федеральный бюджет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
    
    Таким образом, указанная плата является одним из обязательных условий осуществления конкретной деятельности на определенном этапе капитального строительства объектов.
    
    В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
    
    Согласно изложенному считаем, что суммы платы за перевод лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, уплаченные вашей компанией в 2004 году, должны включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта производственного назначения.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка