Вопрос:
В процессе ведения налогового учета возникла неопределенность в применении налогового законодательства в следующей ситуации:
Учредителями ООО (далее - Общество) являются три гражданина РФ, которые имеют равные доли в уставном капитале Общества. Учредителями принято решение об оказании Обществу помощи, путем предоставления Обществу в безвозмездное пользование имущества, находящегося в собственности учредителей: первый учредитель - автомобиль, второй учредитель - автомобиль, третий учредитель - помещение для офиса (далее - Имущество). Имущество предоставляется в безвозмездное пользование по договору, одной стороной которого совместно выступают все учредители Общества, второй стороной - само Общество. Договором предусмотрено, что бремя содержания Имущества несет Общество следующим образом:
1. Общество несет все затраты, связанные с содержанием и использованием Имущества, включая расходы на его эксплуатацию, текущий и капитальный ремонт:
2. Общество компенсирует учредителям-собственникам Имущества все произведенные ими расходы по содержанию Имущества, включая уплату транспортного налога, налога на имущество и земельного налога под зданием, в котором находится помещение для офиса.
Также Договором предусмотрено, что:
1. Общество компенсирует учредителю-собственнику помещения (либо оплачивает за него) стоимость коммунальных услуг (энергоснабжения, водоснабжения, услуг связи и т.д.), фактически оказываемых снабжающими организациями Обществу, по договорам, заключенным между учредителем-собственником помещения и снабжающими организациями;
2. Имущество будет использоваться непосредственно при производстве и реализации продукции Общества, в аренду третьим лицам предоставляться не будет.
В настоящее время Общество применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 15%.
В соответствии с пунктом 2 статьи 21 НК РФ, действующим законодательством РФ, прошу разъяснить:
1. Получает ли в данном случае Общество внереализационный (предусмотренный статьей 250 НК РФ) доход, подлежащий налогообложению;
2. В связи с тем, что НК определен порядок оценки имущества, работ, услуг, но не имущественных прав, каким нормативным актом следует руководствоваться и в каком порядке надлежит Обществу оценивать доходы от получения права безвозмездного пользования;
3. Может ли данный доход не учитываться при определении налоговой базы (в соответствии со статьей 251 НК РФ) в связи с тем, что все учредители выступают как одна сторона в договоре и доля этой стороны в уставном капитале Общества составляет более 50%;
4. Подлежат ли включению в состав расходов Общества затраты, связанные с бременем содержания и использованием имущества, несение которых возложено на Общество Договором;
5. Подлежат ли включению в состав расходов Общества стоимость коммунальных услуг, фактически оказываемых снабжающими организациями Обществу, и компенсированных Обществом учредителю-собственнику помещения либо оплаченных за него.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2005 года N 03-11-05/69
[О вопросах применения упрощенной системы налогообложения]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Согласно пункту 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта обложения единым налогом учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса.
При этом пунктами 1, 2 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с Кодексом.
В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, при передаче имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество не переходит. В этой связи его получение не является доходом от реализации и внереализационным доходом. Объекта налогообложения в данном случае не возникает.
2. Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (статья 695 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Договор безвозмездного пользования (ссуды) во многом аналогичен договору аренды. Так, пунктом 2 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются некоторые правила, относящиеся к договору аренды.
Как усматривается из рассматриваемого письма, ссудополучатель несет согласно договору безвозмездного пользования все затраты, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование, в частности, расходы на его эксплуатацию, текущий и капитальный ремонт, уплату транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций, на оплату коммунальных услуг и услуг связи.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346_16 Кодекса при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
В Кодексе отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому, по нашему мнению, в подпункте 3 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт. В этой связи следует определить понятие капитального ремонта в целях главы 26_2 Кодекса.
При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - помещения, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года N 312.
В соответствии с пунктом 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в пункте 9 вышеназванного Положения.
Учитывая вышеизложенное, при исчислении единого налога к расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся расходы по текущему ремонту основных средств, а также по капитальному ремонту основных средств, которые согласно вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками учитываются расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
Таким образом, документально подтвержденные и обоснованные расходы на оплату коммунальных услуг и услуг связи при применении упрощенной системы налогообложения могут быть отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении.
По вопросу уплаты транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций ссудополучателем имущества по договору безвозмездного пользования - плательщиком единого налога полагаем необходимым отметить следующее.
При определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 22 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса).
Однако в рассматриваемой ситуации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на налогоплательщика - ссудополучателя возложена обязанность уплатить только транспортный налог, который согласно статье 357 Кодекса уплачивается лицами, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения транспортным налогом на основании статьи 358 Кодекса.
Плательщиком земельного налога организация - ссудополучатель недвижимого имущества не является, поскольку плательщиками данного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (статья 388 Кодекса).
Кроме того, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, ссудополучатель имущества по договору безвозмездного пользования - плательщик единого налога вправе учесть при определении налоговой базы сумму уплаченного транспортного налога при условии, что транспортное средство зарегистрировано на ссудополучателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев
Текст документа сверен по:
рассылка