Вопрос:

    
    Прошу вас ответить на следующие вопросы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности нашей организации, выполняющей функции заказчика-застройщика и являющейся плательщиком единого налога при применении УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).
    
    1. Наша организация осуществляет строительство объектов за счет средств инвесторов. Расходы на содержание службы заказчика включаются в стоимость объектов строительства. При этом мы руководствуемся положениями пп.14 п.1 ст.251 НК в той части, где говорится, что средства дольщиков (инвесторов), аккумулированные на счетах организации-застройщика, не являются доходом, при условии использования их по назначению. Обязана ли наша организация для целей налогообложения делить средства инвесторов на две части:
    
    1) на содержание заказчика-застройщика;
    
    2) на капитальные затраты по возведению объекта
    
    и соответственно раздельно определять доходы для целей налогообложения:
    
    1) от оказания услуг заказчика;
    
    2) как экономию средств инвесторов, определяемую как разница между договорной стоимостью строительства и фактической стоимостью строительства?
    
    В пп.14 п.1 ст.251 НК, в ГК РФ, в Законе 214-ФЗ от 30.12.2004 "Об участии в долевом строительстве..." не предусмотрено деление средств инвестора на оплату услуг заказчика и непосредственно на строительство объектов. Если в инвестиционном договоре не указано вышеупомянутое разделение, то каким документом должен быть определен доход от оказания услуг заказчика для целей налогообложения, как и в какой момент выделить его из инвестиционных взносов (и самое главное - на каком основании это делать, чтобы не вступить в противоречие с пп.14 п.1 ст.251)?
    
    2. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов). Можно ли для его ведения использовать бухгалтерский учет, руководствуясь ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, согласно которым определяется инвентарная стоимость объекта капитальных вложений? В письме Минфина РФ от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-6 говорится: "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге доходов и расходов, утвержденный приказом МНС РФ от 28.10.2002, по определению не предусматривает возможность отражения в данной форме учета операций по расходованию средств целевого финансирования". Ведь книга доходов и расходов предназначена совсем для других целей, а именно для расчета налоговой базы по единому налогу. Для примера можно привести письмо Минфина от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 о необходимости ведения бухгалтерского учета при выплате дивидендов. Т.е. по аналогии с этим письмом можно сделать вывод, что для обеспечения раздельного учета в целях пп.14 п.1 ст.251, можно вести бухгалтерский учет по объектам кап. вложений и долгосрочных инвестиций, отразив данное положение в приказе об учетной политике?
    
    3. Пока у нашей организации нет никаких доходов, но есть расходы на содержание службы заказчика. Нужно ли в декларации отражать расходы и соответственно убыток? Или фразу "доходы, уменьшенные на величину расходов" нужно понимать буквально, т.е. если нет доходов, то и уменьшать нечего, а следовательно, не надо в декларации показывать расходы?
    

    4. Нужно ли выписывать сводный счет-фактуру по окончании строительства для инвесторов - юридических лиц?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 9 сентября 2005 года N 03-11-04/2/76


[О вопросах налогообложения организации-застройщика,
применяющей упрощенную систему налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при налогообложении доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
    
    Согласно пп.14 п.1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства дольщиков или инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.
    
    Поэтому средства инвесторов, поступающие на счет вашей организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 года N БГ-3-22/606, не отражаются.
    
    Учет поступления и расходования указанных средств может осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 года N 167 и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, изложенным в письме Минфина России от 30 декабря 1993 года N 160.
    
    Исходя из положений п.15 ПБУ 2/94 размер средств на содержание организации-застройщика предусматривается сметой на строительство объекта.
    
    В соответствии с п.1 статьи 346_17 Кодекса указанная сумма учитывается при определении налоговой базы по единому налогу организацией-застройщиком, применяющей упрощенную систему налогообложения на дату получения средств от инвесторов.
    
    Состав расходов организации-застройщика определяется пунктом 1 статьи 346_16 Кодекса. Указанные расходы, согласно п.2 статьи 346_17 Кодекса, учитываются в отчетном периоде их фактической оплаты. При этом расходы должны осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 Кодекса).
    
    Поэтому расходы на содержание службы заказчика, соответствующие их перечню, приведенному в статье 346_16 Кодекса и осуществленные до получения доходов от строительства объектов за счет средств инвесторов, могут учитываться для целей налогообложения и отражаться в налоговой декларации по единому налогу.
    
    Что касается выписки сводного счета-фактуры для инвесторов - юридических лиц по окончании строительства объектов, то, в связи с тем, что, согласно статье 346_11 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на добавленную стоимость, выписывать счета-фактуры они не должны.
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка