Вопрос:

    
    ЗАО в соответствии с межправительственными соглашениями осуществляет за рубежом деятельность по сооружению объектов атомной энергетики.
    
    Уставной деятельностью Общества предусмотрено заключение и исполнение контрактов и договоров в целях реализации межправительственных соглашений и инвестиционных проектов по строительству за границей объектов атомной энергетики и промышленности. На право заключения контракта в рамках своей деятельности, т.е. на строительство объекта, Общество участвует в конкурсе (тендере). Участие в конкурсе влечет за собой дополнительные расходы, например затраты по разработке необходимой документации, консультационные услуги, плата за участие в конкурсе и др.
    
    ЗАО просит дать разъяснение о возможности признания таких расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если тендер был проигран.
    
    Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Общество участвовало в конкурсе именно для того, чтобы впоследствии получить доход. Таким образом, это оправданные затраты и неотъемлемая часть его бизнеса. При определении налоговой базы по налогу на прибыль данные расходы, на наш взгляд, можно отнести к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, в качестве затрат на производство, не давшее продукции в соответствии с пп.12 п.1 ст.265 НК РФ.
    
    Просим подтвердить нашу позицию по данному вопросу.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2005 года N 03-03-04/1/341


[О порядке учета расходов на участие в тендере в целях налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.06.2005 N 7723/КО-110 и сообщает следующее.
    
    Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Тендерные торги могут предусматривать, в качестве необходимых условий участия в них, обязанность представления участником конкурсного предложения, сбор за участие в конкурсе, приобретение тендерной документации, приобретение банковской гарантии, выполнение иных требований тендера.
    
    Соответственно, в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать возможность участия организации в торгах в рамках своей основной деятельности, а также характер расходов, возможность их возвратности при различных исходах тендерных торгов или возмещения подобных расходов в стоимости строительных работ.
    
    Учитывая вышеизложенное, расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов и не возвращаются ему при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии). Указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
    
    Кроме того, в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка