Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 октября 2005 года N 03-03-04/1/311


[О вопросе применения льготы по налогу на прибыль малым предприятием]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.08.2005 N 214 по вопросу применения льготы по налогу на прибыль малым предприятием и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
    
    В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
    
    Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
    
    Следует учитывать, что несмотря на то обстоятельство, что организациям, обладающим статусом малых предприятий, сохранена упомянутая льгота по налогу на прибыль организаций, данные субъекты предпринимательства тем не менее являются плательщиками налога на прибыль организаций, установленного главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и, следовательно, на них распространяются, в том числе, и положения главы 25 Кодекса, регламентирующие порядок определения состава доходов организации.
    
    Доходом от реализации, как это установлено статьей 249 Кодекса, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
    
    Исходя из изложенного с 1 января 2002 года при определении удельного веса выручки, полученной от льготируемого вида деятельности, в общей сумме выручки под общей суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) следует понимать выручку от реализации, определяемую исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
    
    2. Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривалось предоставление указанной льготы на определенный период работы малого предприятия, начиная со дня его государственной регистрации. В связи с этим в случае, если действие льготы для вашего предприятия закончилось 28 сентября 2004 года, для определения удельного веса выручки, полученной в 2004 году от льготируемого вида деятельности, следует рассчитать общую сумму выручки, полученную за период с 1 января по 28 сентября 2004 года.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка