ЕНВД: расходы, направленные на
обеспечение работников нормальными условиями труда
Вопрос:
Являюсь индивидуальным предпринимателем, занимаюсь розничной торговлей строительными материалами.
1. Имею два торговых зала по разным адресам (площадью 150 кв.м и 100 кв.м соответственно), согласно существующему законодательству применяю ЕНВД. Может ли общая численность работников на двух объектах торговли, относящихся к одному предпринимателю, быть больше 30 человек? Например, 59 работников (включая самого предпринимателя, продавцов, сторожей, уборщиц и т.д.).
2. К расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся расходы по обеспечению нормальных условий труда для работников, согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (приказ Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430). С этой целью были приобретены кулеры для питьевой воды и заключен договор на год с ООО о периодической поставке воды, что позволило обеспечить нормальный питьевой режим для работников с тяжелыми условиями труда (грузчиков). Но налоговый инспектор не принял данные расходы к зачету. Правомерны ли действия налогового инспектора? И что конкретно относится расходам по обеспечению нормальных условий труда для работников?
Ответ:
1. Согласно ст.346.29 НК РФ объектом обложения единым налогом на вмененный доход являются:
- при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, - площадь торгового зала (в квадратных метрах);
- при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, - торговое место;
- при развозной (разносной) торговле (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
Из текста вопроса следует, что розничная торговля, осуществляемая индивидуальным предпринимателем, ведется через объекты стационарной торговой сети (торговые залы), следовательно, физическим показателем для определения налоговой базы по ЕНВД является площадь торгового зала в квадратных метрах.
Отметим, что главой 26.3 НК не предусмотрена обязанность по уплате налога лишь субъектами малого предпринимательства, критерии отнесения к которым (в частности, предельная численность работников для разных видов деятельности: в розничной торговле - 30 человек) закреплены в Законе N 88-ФЗ от 14.06.95 "О государственной поддержке малого предпринимательства".
Согласно нормам ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Таким образом, на систему налогообложения в виде ЕНВД переводятся именно виды деятельности, поименованные в Налоговом кодексе, и от численности сотрудников, нанятых индивидуальным предпринимателем и занятых в указанной сфере деятельности, возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД не зависит. Единственным показателем, несоблюдение которого лишает предпринимателя возможности уплачивать ЕНВД, является площадь торгового зала: размер каждого зала не должен превышать 150 кв. метров. При этом подчеркнем, что при превышении данного показателя вы не сможете уплачивать ЕНВД только по тому торговому залу, площадь которого не отвечает приведенному выше критерию.
2. В данный момент в отношении расходов, направленных на обеспечение работников нормальными условиями труда, существует сложившаяся позиция, подтвержденная положительной арбитражной практикой, позволяющей относить такие расходы в состав общехозяйственных.
Согласно ст.56 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, определяемые не только законодательством, но и "коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами". Так, предпринимателем может быть разработан соответствующий документ (приказ, положение и т.п.), в котором будут перечислены мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. Обращаем также внимание, что постановлением Минтруда N 11 от 27.02.95 утверждены Методические рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, а также действует Федеральный закон N 181-ФЗ от 17.07.99 "Об основах охраны труда в РФ", в статье 14 которого предусмотрена обязанность работодателя обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
Руководствуясь этими документами, индивидуальный предприниматель может составить документ, содержащий перечень обязанностей работодателя по обеспечению нормальных условий труда для работников, или включить его в текст заключаемых трудовых договоров.
Кроме того, приведем в качестве примера положительной арбитражной практики для учета расходов на приобретение питьевой воды при исчислении налога на доходы предпринимателя постановление ФАС Московского округа от 21 января 2003 года по делу N КА-А40/8979-02. Налогоплательщик привел в суде доказательства того, что вода, поставляемая в его офис по водопроводу, не отвечала санитарно-гигиеническим стандартам. Для этого организация произвела анализы воды в Санэпиднадзоре, который, в свою очередь, подтвердил несоответствие водопроводной воды стандартам качества воды в Московском регионе. Исходя из этого, судьи решили, что расходы на приобретение воды вполне обоснованно были учтены в составе расходов.
Помимо этого предметом споров с налоговиками может явиться неудержание работодателем НДФЛ с дохода, полученного работниками в натуральной форме. В свете данной проблемы обращаем ваше внимание на постановление ФАС Московского округа от 19 июля 2000 года N КА-А40/2965-00, в котором указано, что в налогооблагаемый доход работника в целях исчисления НДФЛ не могут включаться обезличенные оплаты услуг, так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предпринимателем договоров на приобретение продуктов питания и их оплата не могут считаться достаточным доказательством получения работником дохода.
Таким образом, в данный момент ситуация представляется спорной и рассмотренные выше расходы предпринимателя налоговики вполне могут быть не признать в целях налогообложения его доходов, и поэтому, скорее всего, он будет вынужден отстаивать свои интересы в суде. Однако приведенная выше арбитражная практика с высокой долей вероятности позволяет предположить, что исход дела будет решен в пользу налогоплательщика.
Попова Е.А., консультант
по направлению аудит
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]
5 мая 2006 года N А4318