Вопрос:

    
    Банк просит дать разъяснения по вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций.
    
    Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для кредитных организаций правила бухгалтерского учета установлены Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П, в котором определено, что первоначальная стоимость имущества определяется как сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение. Конкретный состав этих затрат, в том числе сумм налогов, определяется в соответствии с законодательством РФ.
    
    На основании разъяснений, полученных на запрос Банка от МГТУ ЦБ РФ, если кредитной организацией выбран способ учета НДС для целей налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ, то суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, включаются в их первоначальную стоимость и относятся на расходы банка путем начисления амортизации на полную стоимость имущества в течение всего срока его использования. В учетной политике Банком предусмотрено использование именно такого варианта учета налога на добавленную стоимость.
    
    В связи с изложенным просим разъяснить, учитывается ли при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ сумма НДС, входящая в состав остаточной стоимости основных средств.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 3 марта 2006 года N 03-06-01-04/49

    
[О вопросе формирования налоговой базы по налогу
на имущество организаций кредитными организациями]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций кредитных организаций и сообщает.
    
    Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    
    Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
    
    В соответствии с Федеральными законами "О бухгалтерском учете" и "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России.
    
    Пунктом 1.6 приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 05.12.2002 N 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том числе на оплату налогов, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    К законодательству Российской Федерации, в частности, относится законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с этим банком может быть утверждена учетная политика, согласно которой состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том числе на оплату налогов, формируется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
    
    В данном случае необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки, осуществляющие операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, имеют право суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
    

    Таким образом, банки, исчисляющие налог на добавленную стоимость в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных средств, в их стоимость не включают.
    
    

Заместитель
Директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка