Вопрос:

    
    В соответствии с п.5 ст.12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" на счета резидентов, открытые в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, могут быть зачислены суммы кредитов в иностранной валюте, полученные по кредитным договорам, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет.
    
    Из изложенного следует, что гражданин РФ может открыть счет в банке, например, в Германии (с последующим уведомлением об этом своей налоговой инспекции), и получить в нем ипотечный кредит для приобретения недвижимости.
    
    Однако согласно ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит налогообложению так называемая материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база по которой при получении заемных средств в иностранной валюте определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
    
    Таким образом, из буквального прочтения указанной правовой нормы следует, что при получении кредита по ставке меньше 9 % годовых у заемщика образуется налогооблагаемый доход.
    
    Очевидно, что данная норма направлена на установление одинаковых для всех заемщиков условий получения кредита на всей территории Российской Федерации, где реальная рыночная ставка банковского процента действительно составляет 9 % годовых и выше, в связи с чем получение кредитных средств под более низкий процент создает для заемщика неоправданные преимущества перед другими и наводит на мысль об отмывании денежных средств.
    
    В данном случае понятно, что, получив кредит, например, под 2% годовых, в то время как другие заемщики получают его под 9-12%, у указанного лица действительно образуется материальная выгода.
    
    Однако в странах Западной Европы, в частности в Испании, рыночный процент по кредитам, выдаваемым банками частным лицам, составляет не более 4% годовых, и получить кредит под 9% годовых невозможно.
    

    Поэтому при получении кредита под 4% годовых у заемщика не возникает никакой экономии на процентах по сравнению с другими заемщиками.
    
    При этом возможность открытия счета в иностранном банке и получения в нем кредита предоставлена абсолютно любому резиденту Российской Федерации и в этом смысле получение кредита в иностранном банке не является каким-либо преимуществом отдельного заемщика.
    
    К тому же правовая норма о налогообложении экономии на процентах появилась задолго до законодательного разрешения резидентам Российской Федерации открывать счета в иностранных банках и получать в них кредиты.
    
    С учетом изложенного прошу разъяснить, распространяется ли норма ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации о налогообложении материальной выгоды в виде экономии на процентах на случаи получения кредита в иностранном банке (расположенном на территории страны-члена ОЭСР) под реальный рыночный процент, существующий в данной стране, но который тем не менее ниже 9% годовых.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 21 июня 2006 года N 03-08-05


[О вопросе налогообложения суммы экономии на процентах
при получении налогоплательщиком заемных средств]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 02.05.2006 N 38 по вопросу налогообложения суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств и сообщает следующее.
    
    Как следует из запроса, физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации получил кредит в иностранном банке под реальный рыночный процент, существующий в данном иностранном государстве, составляющий менее 9 процентов годовых.
    
    В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Исходя из положений пункта 2 указанной статьи налоговая база по такому доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
    
    Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса под термином организация понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации - российские организации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации - иностранные организации.
    
    Пунктом 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. При этом делать исключения из указанного порядка налогообложения при получении кредитов в банках государств - членов ОЭСР оснований не имеется.
    
    В связи с вышеизложенным доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам, полученный резидентом Российской Федерации в связи с кредитом, представленным иностранным банком, подлежит налогообложению в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка