Вопрос:

         
    Кредитная организация (арендатор) заключила с ООО (арендодатель) договор аренды, по условиям которого Арендодатель обязуется по требованиям арендатора произвести ремонт и монтаж неотделимых улучшений в передаваемых помещениях. Указанные неотделимые улучшения остаются в собственности арендодателя. При этом условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендатора возместить расходы арендодателя по произведенному ремонту (включая произведенные неотделимые улучшения).
    
    Просим вас дать разъяснения:
    
    - может ли арендатор принять суммы, выплаченные арендодателю в качестве возмещения понесенных расходов как расходы;
    
    - к какому периоду относятся выплаченные арендатором суммы возмещения арендодателю на расходы (разово в периоде уплаты или пропорционально сроку договора аренды (15 лет)?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 27 июля 2006 года N 03-03-04/2/183


[О вопросе учета в целях налогообложения
прибыли расходов на ремонт и монтаж
арендованного имущества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.06.2006 N 35/3803 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт и монтаж арендованного имущества и сообщает следующее.
    
    В соответствии со статьей 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
    
    Поэтому расходы, произведенные арендодателем по капитальному ремонту сданного в аренду имущества, не могут быть учтены арендатором в качестве расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. При этом арендодатель может предусмотреть компенсацию произведенных на капитальный ремонт затрат через арендные платежи.
    
    Что касается сооружения неотделимых улучшений, произведенных арендодателем в арендованное имущество, то следует иметь в виду, что такие затраты носят капитальный характер и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
    
    Стоимость произведенных неотделимых улучшений увеличивает первоначальную (остаточную) стоимость арендованного имущества и учитывается в целях налогообложения прибыли только посредством начисленной амортизации.
    
    Как правило, амортизацию по арендованному имуществу начисляет арендодатель (собственник имущества), арендатор же возмещает затраты арендодателю, в том числе расходы по начисленной амортизации, через арендные платежи.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
    
    Таким образом, если бы арендатор сам произвел капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые арендодателем, то согласно указанной норме с 1 января 2006 года арендатор имел право на период действия договора аренды начислять амортизацию на стоимость неотделимых улучшений и учитывать расходы по амортизации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Если капитальный ремонт и строительство неотделимых улучшений произвел арендодатель за счет своих собственных средств, то арендатор может возместить указанные понесенные арендодателем расходы только через арендные платежи согласно договору аренды.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:

рассылка