Вопрос:

    
    Согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    
    В соответствии с требованиями п.2.1 приложения 10 к Положению Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" от 05.12.2002 N 205-П установлено, что к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора и учитываются на балансовом счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)". По разъяснениям МГТУ Банка России от 04.09.2006 N 10-1-01/59360 капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, которые в соответствии с заключенными договорами не возмещаются арендатору, должны учитываться на балансовом счете N 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов". При этом рекомендуется в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ начислять по ним амортизацию на балансовом счете N 60601 "Амортизация основных средств".
    
    Если капитальные вложения в арендованные основные средства в соответствии с установленным Банком России порядком ведения бухгалтерского учета не являются объектом основных средств, верным ли будет не учитывать при расчете налога на имущество отражаемые по балансовому счету N 60701 капитальные вложения, а также не учитывать амортизацию, начисленную по данным капитальным вложениям в арендованное имущество по балансовому счету N 60601, при расчете среднегодовой стоимости основных средств в декларации по налогу на имущество?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 29 сентября 2006 года N 03-06-01-04/182


[О налогообложении капитальных вложений
в арендованные основные средства]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.09.2006 N ГЧ-01/787 о налогообложении капитальных вложений в арендованные основные средства и сообщает.
    
    Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    
    Пунктом 2.1 приложения 10 к Положению Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" от 05.12.2002 N 205-П (далее - приложение 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П) установлено, что к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
    
    Из статьи 623 (пункты 1 и 2) части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Также арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором аренды.
    
    При этом обращаем внимание, что если договором аренды не установлено иные нормы по вопросу собственности на отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества и возмещения стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества, предусмотренные ГК РФ, то к договору аренды применяются общие правила гражданского права.
    
    Из дополнительно представленного Договора аренды нежилых помещений от 28.12.2005 N ДА-12/05 следует, что в соответствии с пунктом 2.1.2 Арендодатель обязан производить ремонт объекта, связанный с общим капитальным ремонтом здания, за исключением работ, возложенных на Арендатора в соответствии с п.2.2.4.Договора.
    
    Пунктом 2.2.4 Договора определено, что Арендатор обязан производить текущий и косметический ремонт объекта за свой счет, своими силами и материалами. Осуществлять переоборудование, ремонт и отделку арендуемых помещений за свой счет, своими силами и материалами для подготовки помещений к осуществлению банковской деятельности. Обязанность по согласованию во всех заинтересованных инстанциях изменений, связанных с перепланировкой, переоборудованием, изменением назначения объекта лежит на Арендодателе за счет Арендодателя. Арендодатель дает свое согласие на проведение указанных выше работ. Кроме того, Арендодатель обязан не проводить на объекте без письменного разрешения Арендодателя прокладок закрытых и открытых проводок и коммуникаций, перепланировок и переоборудования (п.2.2.6 Договора).
    
    При этом данным Договором не предусмотрено, что отделимые улучшения в арендованные основные средства являются собственностью арендодателя, поэтому в этом случае во взаимосвязи норм пункта 1 статьи 623 ГК РФ применяются положения пункта 2.1 приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П, согласно которым капитальные вложения в части отделимых улучшений в арендованное имущество, произведенные Арендатором за счет собственных средств, должны учитываться на балансе Арендатора в составе основных средств и, следовательно, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в установленном главой 30 Кодекса порядке. При этом амортизация на отделимые улучшения арендованного имущества начисляется в общем порядке.
    
    Относительно неотделимых улучшений в арендованное имущество, произведенных Арендатором, то из Договора следует, что данное имущество является собственностью Арендодателя, поскольку иное не предусмотрено Договором.
    
    Из пункта 2.2.10 Договора следует, что Арендатор обязан передать объект Арендодателю по акту передачи после прекращения действия Договора со всеми разрешенными переделками, перепланировками и неотделимыми улучшениями свободным от отделимых улучшений и иного имущества, являющегося собственностью Арендатора.
    
    Поэтому неотделимые улучшения в арендованное имущество, произведенные Арендатором по данному Договору, не подлежат учету в составе основных средств Арендатора и учитываются на балансовом счете 60701 и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.
    
    При этом арендатор согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ может воспользоваться предоставленным ему правом после прекращения договора аренды на возмещение стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества. В этой связи в договоре аренды имущества должны быть установлены условия компенсации (возмещения или невозмещения) стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.
    
    Поскольку положение о компенсации Арендатору стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в данном Договоре отсутствует и может быть решен по Договору только после его прекращения, то, по мнению Департамента, Арендатор не вправе производить начисление амортизации на неотделимые улучшения в арендованное имущество в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка