Вопрос:

    
    ООО просит вас дать письменное разъяснение по вопросу возможности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиками, если при осуществлении капитального строительства подрядным способом заказчик привлекает соинвесторов.
    
    Общество (заказчик) выполняет строительство офисного здания за счет собственных средств и за счет средств инвесторов. После окончания строительства часть здания передается инвесторам, а часть остается в собственности заказчика.
    
    При осуществлении капитального строительства подрядным способом согласно п.5 ст.172 Налогового кодекса (в редакции от 22.07.2005) сумма налога, предъявленного подрядчиками, принимается к вычету на общих основаниях, то есть по мере принятия работ от подрядной организации.
    
    При этом НДС по работам, принятым от подрядчиков в 2005 году, принимается к вычету равными долями в течение 2006 года.
    
    В данной ситуации НДС, приходящийся на передаваемую инвесторам площадь, относится за счет средств целевого финансирования. НДС, приходящийся на собственную часть здания, принимается Обществом (заказчиком) к вычету.
    
    В течение 2006 года Общество планирует дополнительно привлекать инвесторов.
    
    В случае пересмотра в дальнейшем доли инвесторов в площади строящегося здания придется ли Обществу пересчитывать сумму НДС, принятую к вычету по подрядным работам?
    
    В какие сроки после привлечения нового инвестора Обществу будет необходимо произвести предыдущие периоды?
    
    Какие налоговые последствия возможны для Общества, ведь сумма НДС к вычету в уточненных декларациях будет меньше, чем в первоначальных?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 ноября 2006 года N 03-04-10/18


[О вопросе применения вычетов по налогу на добавленную стоимость
заказчиком при осуществлении капитального строительства подрядным способом]

    
    
    В связи с вашим письмом по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость заказчиком при осуществлении капитального строительства подрядным способом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
    
    Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому налог на добавленную стоимость, предъявленный заказчику подрядной организацией в размере суммы, приходящейся на площадь строящегося здания, которая после окончания строительства будет использоваться инвесторами, привлеченными заказчиком, вычету у заказчика не подлежит.
    
    Учитывая изложенное, в случае если заказчик правомерно произвел вычет сумм налога, предъявленных подрядной организацией, но в связи с привлечением в последующих налоговых периодах новых инвесторов доля заказчика в площади строящегося здания уменьшается, то в налоговом периоде, на который приходится дата заключения договора с новым инвестором, заказчику следует скорректировать налоговые вычеты в форме внесения изменения в книгу покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры, полученные от подрядной организации.
    
    Следует отметить, что согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (далее - Правила) при необходимости внесения изменений в книгу покупок оформляются дополнительные листы книги покупок.
    
    В указанном случае в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрированы счета-фактуры, полученные от подрядной организации, следует произвести запись об их аннулировании в порядке, установленном Правилами; зарегистрировать эти счета-фактуры в размере суммы, пропорциональной стоимости доли заказчика в площади строящегося здания, то есть в размере суммы, на которую у заказчика сохраняется право на вычет, и в строке "Всего" подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур).
    
    Кроме того, согласно пункту 1 статьи 81 "Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию" Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
    
    Таким образом, после внесения соответствующих изменений в книгу покупок заказчик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, за который внесены изменения в книгу покупок, и, соответственно, произвести перерасчет сумм налога.
    
    По вопросу об ответственности заказчика в связи с внесением изменений в налоговую декларацию следует руководствоваться нормами вышеуказанной статьи 81 Кодекса.
    
    

Заместитель
директора Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка