Российский налоговый курьер, N 15, 2006 год                                         
О.А.Курбангалеева,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления администрирования косвенных налогов ФНС России
    
    

Налоговые вычеты по НДС: применяем положения нового закона

    3 апреля 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ, который внес в 21-ю главу "Налог на добавленную стоимость" НК РФ существенные поправки. Действие закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Однако применять положения этого закона налогоплательщики могут в зависимости от установленного налогового периода (месяц или квартал) с 1 мая либо с 1 июля соответственно.
    
    Изменения, внесенные Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ (далее - Закон N 28-ФЗ), корректируют механизм исчисления НДС при осуществлении отдельных операций, а также устраняют неточности в формулировках некоторых положений главы 21 НК РФ. Но обо всем по порядку.
    
    

НДС по оборудованию, требующему монтажа

    С 1 января 2006 года вычеты сумм НДС, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении основных средств на территории России, в том числе* оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет этих объектов. Сказанное справедливо и в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе основных средств на таможенную территорию России. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) эти поправки внесены в абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ.
_________________
    * Слова "в том числе" были исключены Законом N 28-ФЗ.
    
    
    С 1 января 2006 года статья 172 НК РФ действует в новой редакции. За изменениями следите в обновлениях к "Российской налоговой энциклопедии".
    
    Таким образом, налогоплательщик, который приобрел объект основных средств (не подлежащих сборке или монтажу) или нематериальных активов, может принять к вычету "входной" НДС только в том налоговом периоде, когда приобретенное имущество будет введено в эксплуатацию и учтено в качестве объектов основных средств.
    
    Поправки, внесенные Законом N 28-ФЗ в абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ, изменили порядок применения вычетов по НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им оборудования к установке. Суть изменений заключается в следующем. Теперь указанные суммы налога можно принимать к вычету по мере постановки оборудования, приобретенного в 2006 году, на учет на счете 07 "Оборудование к установке".
    
    Согласно пункту 1 статьи 3 Закона N 28-ФЗ действие рассматриваемых поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. В соответствии с пунктом 2 названной статьи налогоплательщики, у которых налоговым периодом по НДС является месяц, могли воспользоваться новым порядком применения вычетов по оборудованию, приобретенному в 2006 году, начиная с мая 2006 года. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, вправе использовать новый порядок с июля 2006 года.
    
    Пример
    
    25 марта 2006 года ООО "Супер" приобрело станок, требующий монтажа. Стоимость станка - 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Организация планирует ввести станок в эксплуатацию в августе 2006 года.
    
    В бухгалтерском учете ООО "Супер" были сделаны такие проводки:
    
    25 марта 2005 года
    
    ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
    
    - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена стоимость станка;
    
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    
    - 54 000 руб. - отражена сумма НДС.
    
    Если налоговым периодом по НДС у ООО "Супер" является месяц, то 2 мая 2006 года бухгалтер должен был сделать такую проводку:
    
    ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
    
    - 54 000 руб. - сумма НДС по приобретенному станку предъявлена к вычету.
    
    Данная сумма налога может быть отражена в уточненной декларации по НДС за март 2006 года.
    
    Если же налоговым периодом является квартал, ООО "Супер" вправе принять НДС по приобретенному станку к вычету только 3 июля 2006 года. Сумма налога может быть отражена в уточненной декларации по НДС за I квартал 2006 года.
    

НДС при выполнении СМР*

________________
    * Подробнее об этом читайте в статье "Новые правила применения налоговых вычетов по НДС в 2006 году" // РНК, 2006, N 7. - Примеч.ред.

    
    
    Пунктом 3 статьи 2 Закона N 28-ФЗ внесены поправки в пункт 3 статьи 3 Закона N 119-ФЗ. Суть их такова. Вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, который не был произведен до 1 января 2005 года, осуществляется при условии уплаты НДС поставщику товаров (работ, услуг) в следующем порядке:
    
    - по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для облагаемых НДС операций;
    
    - при реализации объектов незавершенного капитального строительства.  
         
    Обратите внимание
    
    

Экспортер подтверждает нулевую ставку НДС: вторая попытка

    С 1 января 2006 года реализация товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, облагается НДС по ставке 0%. Такие изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ.
    
    Тем же законом пункт 1 статьи 165 НК РФ был дополнен подпунктом 5, предусматривающим представление экспортерами контракта (копии контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежных документов об оплате товаров, копии свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, а также таможенной декларации с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
    
    Однако положения статьи 165 НК РФ, устанавливающей перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ сформулированы таким образом, что все без исключения экспортеры для подтверждения нулевой ставки НДС должны были представить весь перечень документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, в том числе документы, перечисленные в подпункте 5 этого пункта.
    
    Закон N 28-ФЗ устранил указанное несоответствие.
    
    При этом действие новой редакции подпункта 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Поэтому экспортеры, которым налоговые органы отказали в возмещении НДС в связи с непредставлением ими для обоснования применения нулевой ставки НДС вышеуказанных документов, могли предъявить налог к возмещению, начиная с налоговых деклараций за май или II квартал 2006 года (в зависимости от установленного налогового периода).
    
    В аналогичном порядке можно принять к вычету "входной" НДС по строительно-монтажным работам, предъявленный подрядными организациями до 1 января 2005 года. То есть вычет возможен при условии оплаты работ (включая НДС) по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для облагаемых НДС операций, либо при реализации объектов незавершенного капитального строительства.
    
    Оплаченные суммы НДС, предъявленные подрядчиками и не принятые к вычету в течение 2005 года, в 2006 году принимаются к вычету равными долями по налоговым периодам. Такие поправки в Закон N 119-ФЗ внесены пунктами 1 и 2 статьи 2 Закона N 28-ФЗ. Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 28-ФЗ указанным правилам необходимо следовать с 1 января 2006 года.
    

Вывоз продуктов переработки

    Закон N 28-ФЗ расширил сферу действия нулевой ставки НДС в отношении работ и услуг российских железнодорожных перевозчиков. Согласно поправкам, внесенным в пункт 3 статьи 1 Закона N 119-ФЗ, с 1 января 2006 года по ставке 0% облагается вывоз с таможенной территории России продуктов переработки, которая осуществлялась в нашей стране.
    
    Для применения нулевой ставки железнодорожные перевозчики представляют в налоговые органы документы, перечисленные в пункте 5 статьи 165 НК РФ. Следует иметь в виду, что в документах на перевозку продуктов переработки должна стоять отметка таможни о помещении данных продуктов, вывозимых с территории России, под процедуру внутреннего таможенного транзита. Это положение также закреплено в пункте 5 статьи 165 НК РФ.
    
    

Другие изменения

    Пунктом 1 статьи 1 Закона N 28-ФЗ перечень банковских операций, не подлежащих обложению НДС (подп.3 п.3 ст.149 НК РФ), был дополнен еще одной. С 1 января 2006 года банки не должны начислять НДС на суммы, которые они получают от заемщиков в счет компенсации страховых премий (страховых взносов). Речь идет о суммах, уплаченных банками по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков. Имеются в виду договоры, по которым банк является страхователем и выгодоприобретателем.
    
    Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 1 Закона N 28-ФЗ исправлена техническая ошибка в порядке определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию России. Налоговая база по таким операциям определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам (п.1 ст.160 НК РФ). Из этого правила есть два исключения.
    
    Во-первых, при ввозе в Россию продуктов переработки товаров, ранее вывезеных с ее территории, налоговая база по НДС рассчитывается как стоимость такой переработки (п.2 ст.160 НК РФ).
    
    Во-вторых, в налоговую базу по НДС не включаются таможенные пошлины, если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление импортируемых товаров (п.4 ст.160 НК РФ).
    
    Теперь дается корректная ссылка на исключения из общего правила (пункты 2 и 4 ст.160 НК РФ). Напомним, что в прежней редакции пункта 1 статьи 160 Кодекса ссылка давалась на исключения, приведенные в пунктах 3 и 5 этой статьи.