Премия не влияет на размер налогового обязательства по
НДС ни в отношении товаров, реализованных до момента
расчета премии и ее выплаты, ни в отношении товаров,
реализованных после указанного момента

 Вопрос:          

    Облагается ли выплачиваемая премия (предоставляемая скидка) НДС, если основное обязательство (поставка товара) облагается НДС? Кто является плательщиком НДС с суммы премии (скидки)?
    
    Если премия (скидка) облагается НДС, имеет ли право поставщик по договору поставки принять к вычету сумму НДС по выплаченной покупателю премии (предоставленной скидке) на основании выставленного покупателем счета-фактуры?
         

 Ответ:

    
    Прежде всего, отметим некорректное отождествление в вопросе всех видов скидок (премий). Как было нами отмечено выше, все условия о предоставлении скидок, премий, бонусов можно подразделить на три вида. Соответственно, и режим их налогообложения с точки зрения НДС будет различным.
    
    1) Скидки в собственном смысле слова:
    
    Будучи составным элементом порядка согласования и установления цены товара, скидки объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не являются. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
    
    - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
    
    - передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
    
    - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
    
    - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с Кодексом, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
    
    Как следует из приведенных норм, объекта налогообложения по НДС при предоставлении продавцом покупателю скидки не возникает (отсутствуют операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, равно как отсутствуют и иные обстоятельства, влекущие возникновение объекта налогообложения по НДС). Скидка влияет лишь на цену товара, уменьшая ее, а, соответственно, в силу пункта 1 статьи 154 НК РФ, уменьшая и налоговую базу по НДС.
    

    2) Премии:
    
    Под премией, на наш взгляд, следует понимать денежную сумму, выплачиваемую продавцом товара покупателю за выполнение покупателем определенных договором условий, не связанных с оказанием покупателем продавцу каких-либо услуг, например, закупка определенного объема товара, предварительная оплата товара и т.п. Форма выплаты таких премий может быть различной: в виде денежной суммы, перечисляемой продавцом покупателю; в виде зачета выплаты указанной премии в счет платежей покупателя за поставляемый в будущем товар; в виде поставки части товара безвозмездно в счет выплаты премии. Существенного правового значения форма выплаты премии не имеет.
    
    Однако правовое значение имеет то обстоятельство, что и в данном случае объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, исходя из норм пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, не возникает. Выплата премии не обусловлена реализацией покупателем продавцу каких-либо товаров, работ или услуг. Премия носит (как и скидка) маркетинговый характер: обусловлена выполнением покупателем установленных поставщиком условий (как правило, объема закупок) и направлена на увеличение числа продаж и поддержание интереса конкретного и потенциального покупателя к поставщику и реализуемому им товару.
    
    Отличие премии от скидки при налогообложении операций по реализации товаров налогом на добавленную стоимость в том, что скидка, как уже отмечалось выше, напрямую влияет на стоимость товара, и, как следствие - налоговую базу по НДС (уменьшая ее). Премия же на налоговую базу по НДС при реализации самих товаров никакого влияния не оказывает. Поставщик реализует товар по установленной договором цене, не уменьшая ее на размер премии. Обусловлено это отмеченными выше гражданско-правовыми особенностями, связанными с тем, что премия выплачивается по итогам работы за прошедший период в отношении обязательств, уже исполненных и прекратившихся, что не позволяет изменять цену товара в рамках указанного обязательства.
    
    Таким образом, премия не влияет на размер налогового обязательства по НДС ни в отношении товаров, реализованных до момента расчета премии и ее выплаты, ни в отношении товаров, реализованных после указанного момента.
    
    3) Вознаграждение за оказанные услуги:
    
    Что касается данных видов скидок, премий, бонусов, то, вне зависимости от формы их выплаты, имеет место возникновение объекта налогообложения по НДС. При этом объект налогообложения по НДС возникает не в отношении самой выплаты (скидки), а в отношении услуг по реализации покупателем (исполнителем) поставщику (заказчику) определенных договором поставки (а точнее - смешанным договором) услуг, как правило, рекламных услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ).
    
    При этом плательщиком НДС в данном случае будет являться покупатель товаров (исполнитель), а налоговая база в соответствии с правилами статьи 154 Налогового кодекса РФ будет определяться как стоимость оказанных покупателем услуг (как величина скидки в денежном выражении, определенная по правилам статьи 154 НК РФ).
    
    На сумму скидки (вознаграждения за оказанные услуги) покупатель выставляет поставщику счет-фактуру с выделением отдельной строкой суммы НДС.
    
    В свою очередь поставщик товаров (он же - заказчик услуг) вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную им покупателю в составе цены оказанных ему покупателем услуг. При этом вычет по НДС применяется в общем порядке при соблюдении всех условий, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ.
    
    Каких-либо существенных особенностей в режиме налогообложения НДС в данном случае не наблюдается.
    
  

Смирнов А.Е., юрисконсульт
ЗАО "Юридический центр
    "Северо-Западный регион"
    тел./факс 332-32-85

14 сентября 2006 года N Ю10433