Вопрос:

    
    Просим дать разъяснения по следующему вопросу:
    
    В 2002 году предприятие работало по общей схеме налогообложения. В этом же году было начато строительство основного средства (здания торгово-выставочного комплекса), был произведен отвод земли (долгосрочная аренда), разработана проектно-сметная документация и т.д., расходы накапливались на счете 08.
    
    С 01.01.2003 предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения ("Доходы" - 6%). Строительство здания продолжалось, расходы накапливались на счете 08, в конце 2003 года строительство было законсервировано, объект незавершен.
    
    В 2005 году предприятие приобрело в собственность земельный участок под объектом, не завершенным строительством.
    
    С 01.01.2006 предприятие перешло на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" - 15%. Во втором квартале объект, не завершенный строительством, вместе с земельным участком был продан.
    
    Возможно ли учесть в расходах по УСН суммы, накопленные на счете 08 по объекту, не завершенному строительством?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 15 января 2007 года N 03-11-04/2/7


[О вопросах применения упрощенной
системы налогообложения]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 30.11.2006 N 52-01 сообщает следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов", могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
    
    При этом, согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса, в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
    
    Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346_17 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
    
    Как следует из письма, ваша организация с 1 января 2003 года перешла на упрощенную систему налогообложения. При этом в 2003-2005 годах применяла объект налогообложения в виде доходов, а с 1 января 2006 года в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
    
    В 2006 году организацией осуществлена реализация не завершенного строительством здания торгово-выставочного комплекса, строительство которого начато в 2002 году.
    
    В связи с тем, что не завершенное строительством здание торгово-выставочного комплекса не относится к объектам основных средств, при реализации в 2006 году указанного объекта расходы, связанные с его строительством, при определении налоговой базы учитываться не должны.
    
    Также не должны учитываться для целей налогообложения при реализации в 2006 году земельного участка под объектом, не завершенным строительством, расходы на приобретение, осуществленные в 2005 году, в период применения объекта налогообложения в виде доходов.
    
    

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

    
Текст документа сверен по:
рассылка