О вопросах налогообложения организации,
выполняющей функции заказчика-застройщика

 Вопрос:

    
    Организация выполняет функции заказчика-застройщика по организации долевого строительства без производства строительно-монтажных работ собственными силами. В ходе осуществления своей деятельности ООО-застройщик получает от участников долевого строительства денежные средства в порядке возмещения затрат на строительство объекта долевого строительства. Разъясните порядок налогообложения НДС услуг нашей организации, а также порядок применения налогового вычета.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со ст.2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" застройщик - это юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Законом N 214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство. Так, объектом долевого строительства признается жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию указанных объектов, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.
    
    Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
    
     Вместе с тем в соответствии с пп.1 п.2 этой же статьи не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ, а в частности, согласно пп.4 п.3 статьи 39 передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
    
    В соответствии со ст.1 Федерального закона РФ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.99 N 39-ФЗ инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий по реализации инвестиций в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
    
    Таким образом, передача участникам долевого строительства объектов, создаваемых с привлечением их денежных средств, осуществляется в рамках инвестиционного договора и не является объектом налогообложения.
    

    Данная позиция поддержана арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС СЗО от 3 мая 2005 года по делу N А56-23705/04, от 28 июня 2006 года по делу N А13-14505/2005-28).
    
    Вместе с тем обращаем ваше внимание, что оказание застройщиком услуг по организации строительства признается операцией, являющейся объектом налогообложения в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Данное мнение высказано, в частности, и в письме МФ РФ от 16.02.2006 N 03-04-10/02.     

    

Зиборова О.В., внутренний аудитор
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

15 сентября 2006 года N А4409