О вопросах налогового и бухгалтерского учета
при хозяйственном способе строительства
Вопрос:
В августе 2006 года организация начала строить заправку хозяйственным способом. Расходы на строительство составили 670000 руб. в том числе НДС - 18%. Расходы на строительные материалы 60000 руб. в том числе НДС - 18%. Начислена заработная плата рабочим 70000 руб. В декабре 2006 года объект введен в эксплуатацию.
Нас интересует налоговый, бухгалтерский учет, учет НДС (с проводками). Желательно рассмотреть на примере.
Ответ:
В соответствии с п.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, расходы на строительство (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При хозяйственном способе строительства на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете предъявленные поставщиками суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При этом вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и использованным для выполнения организацией СМР, осуществляется в общеустановленном порядке после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, вне зависимости от оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) поставщикам (п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ).
С 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19.
Вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п.5 ст.172 НК РФ).
Вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам, использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.
Бухгалтерские записи:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный документ |
|
Приняты к учету строительные материалы, |
10 |
60 |
508475 |
Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер |
|
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам |
19 |
60 |
91525 |
Счет-фактура |
|
Сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету |
68 |
19 |
91525 |
Счет-фактура |
|
Списана стоимость строительных материалов, использованных для выполнения СМР хозяйственным способом |
08-3 |
10 |
600000 |
Требование-накладная |
|
Отражены расходы на заработную плату с отчислениями |
08-3 |
70, 69, |
70000 |
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет |
|
В последний день месяца каждого налогового периода по НДС | ||||
|
Начислен НДС со стоимости выполненных СМР |
19 |
68 |
|
Счет-фактура, |
|
после уплаты в бюджет НДС, причитающегося к уплате по налоговым декларациям за соответствующий налоговый период | ||||
|
Принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет со стоимости выполненных СМР |
68 |
19 |
90000 |
Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету |
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (495) 788-72-52 (доб. 1304,1305)
[email protected]
9 марта 2007 года N А4519