ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 8 декабря 1993 года N НП-4-01/196н
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 8 декабря 1993 года N 142
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
О некоторых вопросах налогообложения,
возникающих в связи с использованием ценных бумаг
(с изменениями на 23 сентября 1994 года)
____________________________________________________________________
Текст документа с изменениями, внесенными:
совместным письмом Госналогслужбы России от 23 сентября 1994 года N НП-6-01/362 и Минфина России от 21 сентября 1994 года N 130.
____________________________________________________________________
В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации разъясняют следующее:
1. Пункт не действует с 1 января 1994 года - совместное письмо Госналогслужбы России от 23 сентября 1994 года N НП-6-01/362 и Минфина России от 21 сентября 1994 года N 130.
2. Пункт не действует с 1 января 1994 года - совместное письмо Госналогслужбы России от 23 сентября 1994 года N НП-6-01/362 и Минфина России от 21 сентября 1994 года N 130.
3. Дивиденды по акциям, выпускаемым акционерными предприятиями и организациями, в том числе и банками, выплачиваются собственникам акций за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении эмитентов после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Начисление дивидендов по акциям и расчет по налогу на доходы по дивидендам производятся источником этих доходов и представляются в налоговые органы в 10-дневный срок после объявления советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров.
Уплата налога производится в 5-дневный срок после представления расчета по налогу на доходы по дивидендам.
4. Расходы по организации выпуска ценных бумаг, в том числе расходы по подготовке проспекта эмиссии, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, включаются банками в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка-эмитента. В состав организационных расходов не включаются затраты, связанные с оплатой аудиторских и рекламных услуг на эти цели, списание которых осуществляется в общеустановленном порядке.
5. Налог на операции с ценными бумагами уплачивается за счет прибыли (дохода), остающегося в распоряжении предприятия (банка).
6. В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажей и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащей налогообложению, не включается.
Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления.
7. Доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным бумагам (акциям, облигациям, депозитным сертификатам и векселям, проценты по которым указаны в самих векселях), облагаются у источника этих доходов по ставке 15 процентов у предприятий и организаций и 18 процентов - у банков.
Доходы юридических лиц в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов у юридических лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль, а у банков и кредитных учреждений - в состав их прочих доходов и подлежат налогообложению в общем порядке.
8. Доходы, получаемые физическими лицами в виде процентов и дивидендов по акциям и иным ценным бумагам (кроме сберегательных сертификатов), подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. Банки и иные предприятия и организации, выплачивающие дивиденды и проценты, обязаны сообщать в соответствующие налоговые органы сведения о таких доходах и удержанных суммах подоходного налога, подлежащих включению в налоговую декларацию.
Доходы физических лиц по сберегательным сертификатам в соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подоходным налогом не облагаются.
Доходы, получаемые гражданами в течение года от продажи принадлежащих им ценных бумаг, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода, с соблюдением условий, предусмотренных подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Стоимость ценных бумаг, полученных гражданами в дар или по наследству от физических лиц, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода и не подлежит обложению подоходным налогом.
9. При получении гражданами в дар или по наследству ценных бумаг взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
- государственный советник
налоговой службы I ранга Н.В.Попов
Заместитель министра финансов
Российской Федерации С.В.Алексашенко
Согласовано
Заместитель председателя
Центрального банка
Российской Федерации
Д.В.Тулин
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Российской Федерации
22 декабря 1993 г.
Регистрационный N 440