Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
УПРАВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ТОРГОВЛИ,
СФЕРЫ УСЛУГ, МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА
ПИСЬМО
от 10 марта 2000 года N 26-0-16/153
[О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности]
Управление организации работы по налогообложению торговли, сферы услуг, малого и среднего бизнеса МНС России, рассмотрев Ваш запрос от 03.02.2000 N 02-04/1645, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон) единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Нормой статьи 3 данного Закона установлено, что плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах.
Письмом Госналогслужбы России от 26.08.98 N КУ-6-02/553 "О Федеральном законе от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" до налоговых органов были доведены разъяснения о порядке применения данного Федерального закона и основных принципов налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в определенных сферах.
Статьей 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или) обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) обособленного подразделения.
Так как на уплату единого налога на вмененный доход переводятся юридические лица, то филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц не могут являться самостоятельными плательщиками единого налога.
Таким образом, если организация имеет в своем составе филиал или иное обособленное подразделение и осуществляет через них деятельность на территории субъекта Российской Федерации, где введен единый налог на вмененный доход, то организация обязана осуществлять исчисление сумм единого налога и уплачивать его по месту нахождения своего филиала (обособленного подразделения), в связи с деятельностью которого у организации возникает обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. В налоговые органы по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений должны представляться только расчеты по данному налогу.
Налоговый орган, в котором на учете состоит организация в качестве плательщика единого налога по месту нахождения своего филиала и (или) обособленного подразделения, выдает Свидетельство об уплате единого налога и осуществляет контроль за правильностью его исчисления.
Статьей 3 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ (в ред. от 09.07.99 N 155-ФЗ) "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что статья 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации вводится в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 11 Закона и частью 1 статьи 7 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ (в ред. от 09.07.99 N 155-ФЗ) "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также предусмотрено, что со дня вступления в силу Закона и введения единого налога соответствующими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применяется в части, не противоречащей вышеназванному Закону и части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Принимая во внимание норму, утвержденную приказом Минфина России от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", сообщаем, что в соответствии с действующим законодательством филиалы и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, в связи с чем такие филиалы и подразделения не могут быть самостоятельными налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 4 Федерального закона при осуществлении юридическим лицом нескольких видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, производимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе осуществления иной деятельности.
Исходя из опыта контрольной работы налоговых органов за предприятиями, исчисляющими налоги по двум различным системам налогообложения одновременно (например, единый налог на вмененный доход и единый налог с совокупного дохода), установлено, что предприятие ведет учет в Книге учета доходов и расходов, четко разграничивая расходы и доходы, относящиеся к разным финансово-хозяйственным операциям, с последующей уплатой налогов. На практике налогоплательщиками применяется следующее ведение раздельного учета доходов и расходов: в Книгу вносится заголовок "Операции по торговой точке, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход". Чтобы выделить их по отношению к другим операциям, ставятся специальные пометки в графах доходов и расходов или выделяются финансово-хозяйственные операции, относящиеся к вмененному доходу.
Зам. начальника Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Э.Платицын
Текст документа сверен по:
рассылка