Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2005 года N 03-04-01/145
[По вопросам применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и науки]
В связи с вашим обращением по вопросам применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и науки, Минфин России сообщает следующее.
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения данным налогом освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
Как правомерно отмечено в вашем обращении, согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Понятия учреждений образования и науки, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Кодексом не предусмотрены. Поэтому при определении указанных терминов следует руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и Федеральным законом от 10 июля 1992 года N 3266-1 "Об образовании".
Так, на основании указанного Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ под организацией науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации.
На основании Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 1999 года N 975, основным видом деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а для некоммерческой организации - вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.
Основной вид деятельности ежегодно подтверждается в порядке, установленном постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 6 февраля 2002 года N 12 (далее - Порядок). При этом в соответствии с пунктом 3 Порядка для подтверждения основного вида деятельности необходимо ежегодно в срок до 1 апреля представлять в соответствующий исполнительный орган Фонда социального страхования Российской Федерации заявление о подтверждении основного вида деятельности и справку - подтверждение основного вида деятельности.
Таким образом, под учреждением науки, в том числе в целях применения налога на добавленную стоимость, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая в указанном порядке факт осуществления в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.
Что касается определения критериев отнесения работ, выполняемых указанными организациями, к научно-исследовательским и опытно-конструкторским, то в соответствии со статьей 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
По вопросу определения образовательных учреждений для целей налогообложения отмечаем, что согласно статье 12 вышеуказанного Федерального закона от 10 июля 1992 года N 3266-1 образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся воспитанников. При этом в соответствии со статьей 33 данного Закона право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему уполномоченным органом исполнительной власти лицензии (разрешения) на право ведения такой деятельности.
Директор Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
М.А.Моторин
Приложение
Письмо Федерального Собрания
Российской Федерации
N 59-452/ТП от 31.10.2005
В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации операции, связанные с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. Ввиду того, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат определения понятия "учреждение науки", используемого в целях налогообложения, возникают сложности в определении круга налогоплательщиков, имеющих право на применение указной нормы.
Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии со статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. В то же время статьей 5 Федерального закона N 127-ФЗ от 23.08.96 "О науке и государственной научно-технической политике" научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющее в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующее в соответствии с учредительными документами научной организации.
Из текста приведенных определений очевидно, что понятие "научная организация" с точки зрения законодательства, регулирующего отношения в сфере науки, намного шире понятия "учреждение науки" с позиции гражданского законодательства. В целом анализ положений статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о различии понятий "организация" и "учреждение", используемых для целей налогообложения: "медицинские организации и (или) учреждения" (пп.2, п.2), "общественные организации инвалидов и учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов" (пп.2, п.3). При этом в процессе правоприменения имеет место практика использования освобождения от налогообложения организациями, которые соответствуют предусмотренным законодательством критериям научных организаций, однако не являются учреждениями в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.
В связи с этим прошу вас разъяснить следующие вопросы:
1) какие учреждения науки и образования, а также научные организации освобождаются от налогообложения НДС на территории Российской Федерации в соответствии с положениями подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;
2) вправе ли организация, созданная в форме открытого акционерного общества, освобождаться от налогообложения НДС на территории Российской Федерации в соответствии с положениями подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;
3) какие операции, связанные с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождаются от налогообложения в общем объеме хозяйственных операций, выполняемых указанными организациями;
4) в соответствии с какими критериями выделяются операции, освобождаемые от налогообложения НДС в соответствии с положениями подпункта 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ в случае, если научная организация или учреждение науки осуществляет несколько видов деятельности?
Текст документа сверен по:
рассылка