Налог на добавленную стоимость
(экспортируемая продукция собственного производства)

    Вопрос.
    
    Изложите порядок расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по экспортируемой продукции собственного производства в 1996 году.

    Ответ.
    
    В соответствии с Законом РСФСР от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (дальше по тексту - Закон) от НДС освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации (подпункт "а" пункта 1 статьи 5).

    Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (пункт 2 статьи 7 Закона).

    В случае превышения сумм налога, по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщиками применяется при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 5 (пункт 3 статьи 7 Закона).

    Изложенный порядок, предусматривающий предъявление бюджету сумм налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, использованным при производстве экспортной продукции после оплаты поставщикам их стоимости и их оприходования и постановки на учет, установленный Законом, подлежит применению до 30 июня 1996 года.

    Указом Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (пункт 8) установлено, что с 1 июля 1996 года возврат налога на добавленную стоимость при экспорте осуществляется только после поступления выручки на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе.

    Таким образом, согласно положения Указа, налог на добавленную стоимость, оплаченный поставщикам товарно-материальных ценностей, использованных при производстве экспортной продукции, после 1 июля 1996 года подлежит предъявлению бюджету (отражению в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям") только после отгрузки продукции на экспорт и получению экспортной выручки на счета предприятий в уполномоченных банках.

    По нашему мнению, в случаях, если НДС по приобретенным после 01.07.96 и оплаченным поставщикам ТМЦ предъявлен бюджету, а в отчетном периоде установлено, что данные ТМЦ будут использованы для производства экспортной продукции (на основании внешнеэкономических контрактов, спецификаций к ним, технологических норм расхода материалов на производство экспортной продукции), на счетах бухгалтерского учета следует произвести восстановление сумм НДС, приходящегося на ТМЦ, которые будут использованы для производства экспортной продукции сторнировочной записью Д 68 К 19 с включением итоговых оборотов по счету 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" в налоговую декларацию по данному налогу, что будет являться выполнением названного положения Указа.

    Данные суммы НДС подлежат предъявлению бюджету после отгрузки продукции на экспорт и поступления выручки от покупателя.

    Существует телеграмма МФ РФ и ГНС РФ от 25.03.96 NN 04-03-01, ВЗ-6-03/204 "О возмещении НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, использованных при производстве экспортной продукции", согласно которой "возмещение налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции, осуществляется только по факту поступления средств на счет российского экспортера от иностранного покупателя. По продукции, отгруженной на экспорт до первого января 1996 года, возмещение осуществляется в ранее действовавшем порядке".

    Указанные положения телеграммы Министерства Финансов РФ и Госналогслужбы РФ, установившие новый порядок расчетов с бюджетом по НДС, уплаченному поставщикам ТМЦ, использованных при производстве экспортной продукции с 1 января 1996 года противоречат Закону РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкции ГНС РФ по его применению. Следует отметить также то, что данный нормативный акт, носящий межведомственный характер, т.е. являющийся обязательным для предприятий, организаций, учреждений, не входящих в систему министерства, ведомства, утвердившего акт, подлежат государственной регистрации в Минюсте РФ в соответствии с Положением о порядке государственной регистрации ведомственных нормативных актов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.05.92 N 305. Ведомственные нормативные акты вступают в силу со дня присвоения им номера государственной регистрации, если в самом акте не установлен более поздний срок вступления его в силу. Телеграмма МФ РФ и ГНС РФ NN 04-03-01, В3-6-03/204 Министерством Юстиции не зарегистрирована.

    Также напоминаем Вам, что в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (пункт 22) для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы:

    - контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров или приравненный к нему документ;

    - платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров;

    - грузовая таможенная декларация со штампом таможни "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы государств - участников СНГ (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозках международным транспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная).

    При отсутствии хотя бы одного из вышеназванных документов льгота по экспорту не предоставляется.

Аудитор                              Ермаков В.А.
22 августа 1996 года N А99

"Союз аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-аудит"
Санкт-Петербург

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
    Дополнительные требования к обоснованию возмещения сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) установлены Телеграммой ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54 , в соответствии с которой суммы налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) возмещаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке после подтверждения правомерности указанного возмещения Госналогслужбой России. Порядок применения Телеграммы ГНС РФ  от 22.01.98 N БЕ-6-18/54  доведен Телеграммой ГНС Р от 28.01.98 N БЕ-6-09/65
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------