Уплата НДС в бюджет за счет средств,
перечисляемых иностранному предприятию

    Вопрос.
    
    Изложите порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость за счет средств в валюте, причитающихся иностранному предприятию, не состоящему на налоговом учете в Российской Федерации, за оказанные российскому предприятию услуги, включаемые в себестоимость продукции, и предъявлением бюджету НДС, уплаченного за иностранное предприятие. В случае падения курса иностранной валюты с момента оказания услуг до момента оплаты, какую сумму НДС следует предъявить бюджету в рублях: по курсу на дату оказания услуг иностранным предприятием, либо на дату оплаты услуг?

    
    Ответ.
    
    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом МФ СССР от 01.11.91 N 56, Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", положениями Письма ГНС РФ от 30.07.96 N ВГ-6-06/525 операции, связанные с уплатой НДС в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию, не состоящему на налоговом учете в Российской Федерации, за оказанные услуги и предъявлением удержанного НДС бюджету в бухгалтерском учете следует отражать (цифры условные):

+-------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции                 ¦   Сумма   ¦ Бухгал-     ¦
¦п/п¦                                     ¦долл./руб.;¦ терские     ¦
¦   ¦                                     ¦    руб.   ¦ проводки    ¦
+-------------------------------------------------------------------+

1   Подписан акт об оказании услуг произ- 1667/9001800=  Д 19 К 60
   водственного характера иностранным
   предприятием. Стоимость услуг -

   10000 USD. Курс ЦБ РФ -5400 руб. за        8333/44998200=   Д 20 К 60
   1 USD. НДС в акте не выделен.

2   Произведены расчеты с поставщиком     8333/4458150=  Д 60 К 52
   услуг (8333 USD). Курс ЦБ РФ
   5350 руб. за 1 USD.                   500000=        Д 60 К 83
   Выявляется курсовая разница на дату
   операции

3   На дату перечисления средств ино-     1667/8918450=  Д 60 К 68
   странному юридическому лицу
   удерживается сумма НДС, подлежащая
   внесению в бюджет

4   Произведена уплата в бюджет удержан-  1667/8835100=  Д 68 К 52
   ного НДС (1667 USD).
   Курс ЦБ РФ 5300 руб. за 1 USD.        83350=         Д 68 К 83
   Выявляется курсовая разница на дату
   операции.

5   После уплаты в бюджет суммы НДС,
   удержанного с иностранного юридичес-
   кого лица, осуществляется предъявле-
   ние НДС по услугам, оказанным ино-
   странным юридическим лицом.           9001800=       Д 68 К 19

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденному приказом МФ РФ от 13.06.95 N 50:

    - пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в виде технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли, должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п.3.4 Положения);

    - для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, капиталов и других активов и пассивов, не перечисленных в п.3.4, принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к бухгалтерскому учету (п.3.6 Положения);

    - пересчет стоимости имущества и обязательств, перечисленных в п.3.6, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

    Исходя из изложенного, сумма налога на добавленную стоимость, учтенная по дебету счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам)" по вышеуказанной операции, переоценке не подлежит и предъявляется бюджету в рублях на дату принятия к учету (дату подписания акта).

Аудитор                                                  В.А.Ермаков
20 сентября 1996 года N А116

"Союз аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-аудит"
Санкт-Петербург