Отражение взаиморасчетов
Вопрос
Наша организация в соответствии с договором поставки реализует запасные части фирме "А". По имеющемуся другому договору поставки с фирмой "В" нам осуществляется поставка автомобилей. Имеется тройственный договор между нашей организацией, фирмой "А" и фирмой "В" о взаимозачете взаимных требований, т.к. фирмы "А" и "В" связаны между собой расчетами. Согласно условиям тройственного договора за поставленные нами запчасти фирме "А" производится взаимозачет автомобилями от фирмы "В".
Одновременно составлен договор комиссии с фирмой "С", по которому мы передаем получаемые автомобили фирме "С" на реализацию по цене получения плюс 0,3% с удержанием при перечислении нам выручки 20% комиссионного вознаграждения. Автомобили получаются непосредственно фирмой "С" у продавца фирмы "В". Просим отразить данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета с учетом того, что для целей налогообложения выручка считается по факту оплаты.
Ответ:
1. Получение запасных частей от поставщиков и их оплата:
Д-т 41 К-т 60
Д-т 60 К-т 51
Д-т 68ндс К-т 60
2. Отгрузка запчастей по договору:
Д-т 62 К-т 46 - сумма "а"
Д-т 46 К-т 41
Д-т 46 К-т 76 (НДС по отгрузке)
Д-т 46 К-т 80 (финансовый результат по
отгрузке. Сумма "с")
3. Получены автомобили в качестве взаиморасчетов за поставленные запасные части:
Первичные документы: Отчет комиссионера с копиями накладных на отпуск товаров.
Д-т 41 К-т 62 - сумма "в"
Д-т 68 К-т 62 - предъявлен бюджет НДС при
получении автомобилей.
4. Расчет налога на прибыль (при методе учета выручки по оплате):
весь К-т 80 ("с") = 100%
уд.вес полученной выручки в составе общей выручки:
в
- = 5% (цифры условные).
а
Прибыль, подлежащая налогообложению:
"с" х 5% = "z".
5. Рассчитываем НДС (к-т сч.68) при методе определения выручки по оплате:
Д-т 76 К-т 68 - 16,67% от суммы, фактически
полученной по
взаимозачету
6. Передача автомобилей на комиссию и их реализация:
Первичные документы: отчет комиссионера.
Д-т 46 К-т 41 - 30 000.0 т.руб.
Д-т 51 К-т 46 - 24 090.0 т.руб.
Д-т 76 К-т 46 - 6 000.0 т.руб.
(комис.вознаграждение,
удержанное при
перечислении)
Д-т 44 К-т 76 - 6 000.0 т.руб.
Д-т 46 К-т 44 - 6 000.0 т.руб.
Д-т 46 К-т 68 - НДС при реализации
автомобилей.
При определении НДС необходимо руководствоваться п.19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39.
В Инструкции указано, что:
"Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость."
При этом:
"Облагаемый оборотом у этих организаций (предприятий) является:
а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг)..."
Далее выводится финансовый результат:
Д-т 80 К-т 46.
Необходимо учесть, что при получении убытка от реализации автомобилей в целях налогообложения прибыли необходимо руководствоваться п.2.5 Инструкции от 10.08.95 N 37.
Одновременно учесть требование Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 по исчислению НДС. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения), возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченного поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению не подлежит.
7. В случае, если по отчету комиссионера на 1 число месяца, следующего за отчетным, автомобили, переданные на комиссию, не были реализованы:
Д-т 45 К-т 41
Д-т 45 К-т 68 исчислен НДС при передаче
на комиссию
Аудитор Т.А.Рязанова
23 сентября 1996 года N А117
"Союз Аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-аудит"
Санкт-Петербург
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В соответствии с Постановлением Правительства № 786 от 17.07.98, с 01.08.98 для начисления налога на добавленную стоимость датой реализации товаров (работ, услуг) считать более раннюю из следующих дат:
- день оплаты товаров (работ, услуг);
- последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;
- последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).
Таким образом, ликвидированы различия в налогообложении предприятий, работающих "про отгрузке" и "по оплате".
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Решением Верховного суда РФ от 02.10.98 N ГКПИ 98-448 постановление Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 года N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость" признано незаконным (недействующим) и не подлежащим применению.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------