О себестоимости
научно-технических работ

    Вопрос.
    
    Наша организация занимается научной деятельностью.

    Для выполнения работ по созданию научно-технической продукции мы привлекаем организации по контрагентским (соисполнительским) договорам, при этом генеральным исполнителем является наша научная организация.

    Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции предписано включать в себестоимость научно-технической продукции затраты по оплате работ, выполненных соисполнителями, после их фактической приемки и оплаты.

    На практике возникает следующая ситуация:

    - работы соисполнителями выполнены,

    - работы по созданию научно-технической продукции приняты генеральным заказчиком.

    Однако оплата соисполнителям не произведена.

    Как правильно нашей организации определить себестоимость выполненных (реализованных) научно-технических работ?

    
    Ответ.
    
    1. Законом Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что перечень затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным законом. Согласно Федеральному закону от 31.12.95 N 227-ФЗ до принятия вышеназванного Федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

    В настоящее время действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

    Во исполнение названного Постановления Правительства Российской Федерации отраслевыми Министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином РФ разработаны и утверждены методические рекомендации по соответствующим отраслям и видам деятельности.

    Следует отметить, что типовые методические рекомендации и отраслевые инструкции разработаны с целью определения особенностей состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности, не предусмотренные Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

    Так, например:

    - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ 20.05.95 N 1-550/32-2, определяют порядок исчисления суммы издержек обращения, относящейся к остатку товаров на конец месяца в организациях, осуществляющих свою деятельность в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности.

    - Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Министерством науки и технической политики Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и с Министерством финансов Российской Федерации 15.06.94 N ОР22-2-46, определяют порядок учета оборудования, приобретенного или изготовленного в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции.

    2. Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей.

    В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 Министерством науки и технической политики Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и с Министерством финансов Российской Федерации 15.06.94 N ОР22-2-46 утверждены Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции.

    Указанными типовыми методическими рекомендациями предусмотрено, что учет затрат на оплату работ, выполняемых учреждениями и предприятиями по контрагентским (соисполнительским) договорам на создание научно-технической продукции ведется в договорных ценах.

    Включение этих затрат в себестоимость научно-технической продукции по соответствующему договору (заказу) осуществляется после их фактической приемки и оплаты. Выданные контрагентам (соисполнителям) в соответствии с условиями заключенных договоров авансы в себестоимость научно-технической продукции не включаются и учитываются на счете 61 "Расчеты по авансам выданным".

    Из вышесказанного очевидно, что положения типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции противоречат требованиям Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в части включения в себестоимость научно-технической продукции, работ, выполненных по контрагентским (соисполнительским) договорам на создание НТП, генеральным исполнителем которых является данная научная организация.

    То есть, согласно Типовым методическим рекомендациям включение в себестоимость этих затрат возможно только при условии их оплаты.

    Указанное условие противоречит также Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденному приказом Минфина РФ от 28.07.94 N 100, в котором предусмотрено, что при формировании учетной политики предполагается, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    По нашему мнению, учитывая вышеизложенное, затраты предприятия по соисполнительским (контрагентским) договорам следует включать в себестоимость НТП после их фактической приемки, на основании акта выполненных работ. При этом, указанные затраты для целей налогообложения должны корректироваться с учетом условия оплаты, предусмотренного Типовыми методическими рекомендациями ... от 15.06.94 N ОР22-2-46 (т.е. сумма указанных (неоплаченных) затрат должна увеличивать облагаемую прибыль для целей исчисления налога на прибыль).

Аудитор                                 И.И.Орлова
25 октября 1996 года N А130

"Союз аудиторских фирм"
Консультационная фирма "АСП-аудит"
Санкт-Петербург