О налогообложении доходов иностранного юридического
лица, оказывающего услуги российскому предприятию

 Вопрос:

    
    Иностранное юридическое лицо (фирма), не состоящее на учете в налоговом органе РФ, оказало российскому предприятию маркетинговые услуги. Какие налоги должно удержать российское предприятие при перечислении вознаграждения фирме за оказанные услуги?  
    
 

 Ответ:

    
    1. Согласно п.5.1 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплат.
    
    Согласно п.5.1.11 ж) к доходам из источников в Российской Федерации относятся консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением управления любым научным, промышленным или коммерческим проектом, планом, процессом или предприятием с иностранными инвестициями.
    
    Налог с доходов иностранных юридических лиц у источников в Российской Федерации удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п.5.2).
    
    В случае наличия международного договора, в котором установлены пониженные ставки налога или полное освобождение от налогообложения в Российской Федерации сумм доходов, возврат излишне удержанного у источника выплаты налога производится в соответствии с п.6.2 настоящей Инструкции, где сказано, что для возврата налога в установленных случаях иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в органы государственной налоговой службы в Российской Федерации заявление с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные СССР и Российской Федерацией. При подаче заявления о возврате сумм удержанных налогов в соответствующий налоговый орган в установленные сроки рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов. В заявление могут включаться как разовые доходы, так и доходы, полученные в течение какого-либо периода. Заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмотрению не принимаются.
    
    Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявления и в случае соответствия указанных в них сведений Положениям конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает разрешение на неудержание налога у источника выплаты. В этих случаях лица, выплачивающие доходы такому иностранному юридическому лицу, представляют в налоговый орган информацию о суммах выплаченных доходов в соответствии с 5.3 настоящей Инструкции без заполнения сведений о суммах удержанных налогов.
    

    2. Согласно п.9 г) Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" местом реализации работ (услуг) признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет местонахождение в одном государстве, а продавец -в другом. Положение подпункта г) применяется в отношении консультационных, юридических, бухгалтерских, инжениринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг (к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации и т.д).
    
    Пунктом 21 вышеназванной Инструкции предусмотрено, что в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских предприятий-покупателей.
    
    Сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по оказанным услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия -источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российского предприятия.
 
    

Аудитор
П.И.Злачевский
                             "Союз аудиторских фирм",
                            ТОО "Консультационная фирма "АСП-Аудит",
                            Санкт-Петербург

25 апреля 1997 года N А258