О порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения
Вопрос:
В каком порядке производится уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?
Ответ:
В 1997 году вопросы уплаты страховых взносов в ПФР индивидуальными предпринимателями регулируются Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, утвержденным Постановлением ВС РФ от 27.12.91 N 2122-1 с учетом изменений и дополнений (в т.ч. от 05.05.97), и Федеральным законом РФ от 05.02.97 N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год". *1
Согласно названному Порядку плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, а также индивидуальные предприниматели, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в ПФ РФ согласно законодательству РФ - регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в соответствующих органах ПФ РФ, а до завершения формирования этих органов - у уполномоченных ПФ РФ в районах и городах.
Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц.
Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ установлено, что начисление и уплата страховых взносов в ПФ РФ производится индивидуальными предпринимателями в размере 28 процентов с суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патента.
В случае, если индивидуальные предприниматели используют в своей деятельности труд наемных работников, то есть являются работодателями, они уплачивают страховые взносы в ПФ РФ в размере 28 процентов от выплат начисленных в пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнения работ и оказания услуг, а также по авторским договорам.*2
Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" установлена норма, в соответствии с которой применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (далее по тексту -патент). При этом уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом.
Законом СПб от 24.06.96 N 79-30 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Санкт-Петербурге" предусмотрено определение годовой стоимости патента для индивидуальных предпринимателей исходя из минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством на дату подачи заявления о выдаче патента. Статьей 6 этого закона установлены конкретные размеры годовой стоимости патента в зависимости от вида деятельности. (Например, для торговой, посреднической деятельности - 600 МРОТ).
В Письме ПФР от 19.12.96 N ЕВ-16-11/9325 "О некоторых вопросах уплаты страховых взносов в ПФР индивидуальными предпринимателями - субъектами малого предпринимательства" даны разъяснения по уплате страховых взносов в ПФР индивидуальными предпринимателями - субъектами малого предпринимательства, которыми следует руководствоваться до внесения изменений в Порядок уплаты страховых взносов N 2122-1, предприниматели, в случае применения ими упрощенной системы налогообложения вносят страховые взносы в ПФР ежеквартально, в сроки, установленные органами государственной власти субъектов РФ для выплаты стоимости патента и указанные в патенте, с доходов, определяемых на основании расчета методом обратного счета, исходя из стоимости патентов и шкалы ставок подоходного налога. В связи с тем, что патент выдается сроком на один календарный год исчисление взносов производится ежегодно по месту регистрации предпринимателя в органах ПФР на основании сведений о стоимости патента.
Пример расчета предполагаемого дохода исходя из стоимости патента для начисления страховых взносов (с учетом установленного тарифа 28%).
- Размер годовой стоимости патента 600 МРОТ, МРОТ -83490 руб.
- стоимость патента 600 х 83490 = 50094000 руб.
- Расчет суммы дохода, соответствующей стоимости патента:
1. 50 094 000 -10 440 000* = 39 654 000.
* Размер облагаемого совокупного дохода за год:
- от 48 000 001 рубля и выше и, соответственно, сумма налога 10440000 + 35% с суммы, превышающей 48 000 000 рублей.
2. 39 654 000 х 100% : 35% = 113 297 143.
3. 113 297 143 + 48 000 000* = 161 297 143.
* Размер облагаемого совокупного дохода за год:
- от 48 000 001 рубля и выше и, соответственно, сумма налога 10440000 + 35% с суммы, превышающей 48 000 000 рублей.
- Размер страховых взносов
161 297 143 : 100% х 28% = 45 163 200.
Аудитор ТОО "АСП-Аудит"
И.И.Орлова
"Союз аудиторских фирм",
ТОО "Консультационная фирма "АСП-Аудит",
Санкт-Петербург
26 мая 1997 года N А266
----------------------------------------------------------------------------------------------
*1 Размер тарифа, порядок, условия уплаты и освобождения от уплаты страховых взносов в ПФ РФ
сохранены на 1998 г. Законом РФ от 08.01.98 N9-ФЗ
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
*2 Постановлением Конституционного суда РФ от 24.02.98 N 7-П положения пп.б) и в) Закона РФ от 05.02.97 № 26-ФЗ, устанавливающие для индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, а также для частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, частных аудиторов страховые взносы в размере 28 процентов, признаны не соответствующими ст. 19 Конституции РФ. В связи с этим Федеральное Собрание должно в течение шестимесячного срока внести изменения в Федеральный закон от 8 января 1998 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год".
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В отношении налогоплательщиков со дня вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ (с 6 августа 1998 года) и введения единого налога соответствующими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации настоящий Федеральный закон применяется в части не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ - Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ.
---------------------------------------------------------------------------