Об определении налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль с учетом отчислений в резервный фонд

    Вопрос:
    
    Порядок расчета чистой прибыли в 1995 году как источника формирования отчислений в резервный фонд для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
    
    Ответ (Мнение 1):
    
    1. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными упомянутой статьей.
    
    В соответствии с пунктом 9 статьи 2 того же Закона при исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается также и на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов...
    
    Таким образом, налогооблагаемая прибыль = валовая прибыль - уменьшения, предусмотренные Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" -льготы -отчисления в резервные фонды.
    
    2. Так как при определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль предприятия уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд, попробуем проанализировать правомерность создания Обществом резервного фонда.
    
    Законодательной основой для создания Обществом резервного фонда в 1995 года было Положение об акционерных обществах, утвержденное Постановлением СМ РСФСР N 601.
    
    В соответствии с пунктом 81 указанного Положения Общество создает необходимые для своей деятельности резервы в размере не менее 10% уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов определяется уставом.
    
    Руководствуясь вышеуказанными условиями, Общество создало в 1995 году резервный фонд в размере 10% от Уставного капитала, который составил                                29010000 (10% от (29010000) = 290100).
                                                                                                                                  --------------    -----------
                                                                                                                                 уставный       резервный
                                                                                                                                  капитал          фонд               
    

    3. Источником формирования резервного фонда является чистая прибыль Общества (пункт 68 указанного Положения; статья 8 Устава Общества).
    
    Поэтому проанализируем соответствие суммы резервного фонда источнику его формирования.
    
    В соответствии с пунктом 68 Положения об акционерных обществах, чистая прибыль -прибыль после уплаты налога. Какова же сумма чистой прибыли? Для этого рассчитаем суммы налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.
    
    Налогооблагаемая прибыль Общества = валовая прибыль (_______)курсовые разницы (______)- льгота по налогу на прибыль (_________)резервный фонд Общества (________) = __________.
    
    Именно с этой суммы будет платиться налог на прибыль, который составляет 34% от налогооблагаемой базы (____________).
    

Менеджер по аудиту                Д.Осипов
17.10.97                                                        

  ICPA Corp
                                   Санкт-Петербург,
                                   

    Мнение 2:
         
    Действительно, в соответствии с п.68 "Положения об акционерных обществах", утв. Постановлением СМ РСФСР от 25.12.91 N 601 источником образования резервного и других аналогичных по значению фондов является чистая прибыль. Чистая прибыль (или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия) -это балансовая прибыль за вычетом налогов. Использование чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете проводкой:
    
    Д81 К86: использование прибыли на создание и пополнение резервного фонда
    
    При определении величины создаваемого резервного фонда необходимо учесть:
    - нормы, определяемые п.81 Постановления N 601 (для 1995 года);
    - размеры и порядок формирования, закрепленный в уставе АО;
    - особенности налогообложения прибыли.
    
    В соответствии п.1 ст.2 Закона от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения является валовая прибыль предприятий и организаций, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с вышеназванной статьей.
    
    В настоящее время балансовая и валовая прибыль все больше отличаются друг от друга.
    
    Во исполнение Закона ГНС РФ разработана Инструкция N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями" от 10.08.95.
    
    В целях определения налогооблагаемой прибыли, прибыль по данным бухгалтерского учета (балансовая прибыль) корректируется с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений Постановления Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с учетом изменений и дополнений и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5, 2.6 Инструкции N 37 ГНС РФ. Расчет валовой прибыли, подлежащий налогообложению, производится в соответствии с Приложением N 11 к данной Инструкции. Величина этой валовой прибыли отражается по стр.1 "Расчета налога от фактической прибыли", приведенного в Приложении N 8 к Инструкции N 37. Затем в целях налогообложения из валовой прибыли вычитаются доходы, которые или совсем не облагаются налогом или облагаются по другой ставке (п.2.9 Инструкции N 37). Эти данные отражаются по стр.2 "Расчета налога от фактической прибыли". И только после перечисленных корректировок получаем налогооблагаемую прибыль, которая уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд, но не более 50% этой налогооблагаемой прибыли. В "Расчете налога от фактической прибыли" ее величина определяется при вычитании стр.2 из стр.1. Величина резервного фонда отражается по стр.3 указанного расчета.
    
    Льготы же (раздел 4 Инструкции N 37), могут быть применены лишь к налогооблагаемой прибыли, получаемой исключением из валовой прибыли (стр.1) данных по стр.2, 3 "Расчета налога от фактической прибыли" с ограничениями, указанными в п.4.7 Инструкции N 37.
    

    Размер создаваемого резервного фонда в соответствии с уставными документами может быть и больше величины, полученной по стр.3 "Расчета налога от фактической прибыли", но валовая налогооблагаемая прибыль будет уменьшаться только на расчетную величину, получаемую по стр.3.   
  

Аудитор            С.А.Дорофеева
17.10.97

  "Пром-Инвест-Аудит",
                                        Санкт-Петербург

Мнение 3:

    
    На Ваш запрос в части порядка определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и образования резервного фонда (по законодательству, действовавшему до 1996 года), проанализировав ответы аудиторских фирм "ICPA Corp" и "Пром-Инвест-Аудит" сообщаю свое личное мнение.
     В соответствии с п.68 Положения об акционерных обществах (утв. постановлением СМ РСФСР от  25.12.90г. N 601) чистая прибыль общества (после уплаты налогов) остается в распоряжении общества и по решению Совета директоров перераспределяется между акционерами в виде дивиденда или перечисляется в резервы. Данное положение, как известно, регулирует порядок использования чистой прибыли, а не порядок формирования резервного фонда. Исходя из этого положения предприятие имело право направлять в резервные фонды всю свою чистую прибыль таким образом, чтобы размер этих фондов не составлял менее 10% уставного капитала (см. п.81 Положения об акционерных обществах).
    Наряду с этим, акционерные общества имели право на льготу по налогу на прибыль на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создаваемые в соответствии с действующим в тот период законодательством (см.п. 2.11. Инструкции ГНС РФ от 10.08.95г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".*) При этом сумма отчислений в указанные фонды для получения льготы не должна была превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий.**)
     Таким образом, размер отчислений в резервный фонд в отчетном периоде для получения права на льготу по налогу на прибыль прежде всего ограничивается 50 процентами налогооблагаемой прибыли. Эта сумма является предельной  для отчислений в резервный фонд в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, если предприятие произвело отчисления в резервный фонд в пределах 50% налогооблагаенмой прибыли, то суммы произведенных отчислений могли быть направлены на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Отсюда, налогооблагаемая прибыль определялась следующим образом:
    Валовая прибыль -вычеты из прибыли, согласно строке 2 Расчета налога от фактической прибыли - фактические суммы отчислений в резервный фонд, но не выше установленного предельного размера для получения льготы (50% налогооблагаемой прибыли) = налогооблагаемая прибыль.
   Чистая прибыль определяется как разность между налогооблагаемой прибылью и суммой налога на прибыль.

----------------

     *) В соответствии с этим пунктом при исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов.
   **) Следовательно, для определения минимального размера отчислений в резервный фонд (50% налогооблагаемой прибыли), валовая прибыль в целях расчета должна быть приравнена к налогооблагаемой прибыли.

    
Методолог                  В.В.Кемтер
24.11.97 N А314

"Союз аудиторских фирм",
"Петро-Балт-Аудит",
                        Санкт-Петербург