О включении в совокупный доход сумм выданных,
но не возвращенных ссуд
Вопрос:
Ссуда выдана работнику без обязательства возврата при увольнении. Работник уволен, ссуда просрочена.
Надо ли эту ссуду считать доходом работника и облагать подоходным налогом всю или можно начислять материальную выгоду по ссуде и удерживать подоходный налог только с материальной выгоды и сведения подавать в налоговую инспекцию до суда по взысканию просроченной ссуды в пользу предприятия?
Ответ:
Действующим налоговым законодательством не предусмотрено исчисление подоходного налога с просроченной ссуды.
Для решения вопроса о налогообложении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении ссуды от предприятия, необходимо учитывать конкретные условия договора о займе.
Материальная выгода, полученная гражданами от экономии на процентах при получении ссуд от предприятий и организаций, исчисляется в целях налогообложения в соответствии с Федеральным Законом РФ от 10 января 1997 года N11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", а также изменениями и дополнениями N 4 к инструкции N 35 по применению названного закона, начиная с 21 января 1997 года.
Действие настоящего Федерального закона распространяется на отношения, возникшие из сделок, совершенных после вступления в силу настоящего Федерального закона. К правоотношениям, возникшим до вступления в силу настоящего Федерального закона, настоящий Федеральный закон не применяется.
Следовательно, если задолженность по ссуде возникла до 21 января 1997 года, материальная выгода не является объектом налогообложения.
С 1997 года производится налогообложение материальной выгоды по заемным средствам (ссудам), в виде экономии на процентах, полученной гражданами от предприятий и организаций.
Материальная выгода определяется в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам.
В тех случаях, когда выдается беспроцентная ссуда, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.
В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.
Исчисление материальной выгоды производится ежемесячно и подлежит включению в совокупный доход, полученный за отчетный период.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
При решении вопроса о налогообложении материальной выгоды необходимо учитывать цели, на которые получена ссуда.
Так, не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство или приобретение жилья в соответствии с законодательством России, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
В соответствии с пунктом 5 статьи 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91г. №1998-1 (с изменениями и дополнениями) предприятия обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода.
ЗАО "Петро-Балт-Аудит",
г.Санкт-Петербург
15.04.1999 N А431