О порядке расчета издержек обращения
для предприятий оптовой торговли

 Вопрос:

    
    Для предприятия оптовой торговли списывались все издержки обращения, относящиеся к отчетному периоду, за исключением процентов за кредит и транспортных расходов, которые рассчитывались на остаток товаров (независимо от принятой учетной политики). Теперь ГНИ требует издержки рассчитывать пропорционально выручке.
    
    На основании каких документов?

 Ответ:

    Порядок расчета издержек обращения на остаток товаров указан в Методических рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. NN 1-550/32-2). Данный порядок расчета издержек обращения на остаток  товаров в настоящее время не отменен и не изменен.
    
    Для расчета величины издержек на остаток товаров  должны учитываться затраты на оплату процентов по кредитам и транспортные расходы. Это подтверждено Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 97), в которой указано:  "…сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2" (пункт 2.9).
    
    Расчет издержек обращения пропорционально выручке действующими нормативными актами не предусмотрен.
    
    Но в тоже время указанные Методические рекомендации не утверждены Госналогслужбой РФ (МНС РФ), определяют вопросы бухгалтерского учета и не регламентируют налогообложение, что следует из самого названия и текста.  
    
    Высшим Арбитражным судом РФ при рассмотрении споров по определению облагаемой базы по налогу на прибыль было сформулировано решение: "…Момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции..." (п.3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда от 14.11.97 N 22)).  И хотя в арбитражном суде рассматривался вопрос о распределении затрат при учете выручки (для целей налогообложения) по оплате, данный вывод ВАС РФ можно расширить и для  сопоставления  величины затрат и реализованного и нереализованного товара (без учета метода учета выручки для налогов), что, вероятно, и сделано налоговыми органами.
         
    Нормативных актов, регламентирующий данное распределение  затрат, нет. В разъяснительных письмах ГНС РФ о распределении затрат также дается привязка к методу определения выручки для целей налогообложения.
    

    Например, в письме Госналогслужбы РФ от 22 апреля 1998 г. N 02-2-10 указано: "В случаях, если организации в соответствии с п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяют выручку от реализации продукции по мере оплаты, они должны пересчитать данные, отраженные в бухгалтерском учете по мере отгрузки, в соответствии с методом по мере оплаты…  Пересчету подлежат данные не только по выручке от реализации продукции (работ, услуг), но и себестоимость реализованной продукции"
    
    

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

30.09.99 N А506