О правомерности отнесения НДС по командировочным расходам
на расчеты с бюджетом

 Вопрос:

    
    Сотрудник отправлен в командировку, например, в августе. Виду отсутствия на предприятии средств эта командировка оплачена за счет сотрудника.  
    
    В сентябре долг возмещен.
    
    Когда у организации возникает право на зачет НДС: в августе или сентябре ?
         
    

 Ответ:

    Налоговые органы по данному вопросу придерживаются  следующего мнения: "…При оплате товаров наличными деньгами сотрудником предприятия налог на добавленную стоимость по таким товарам (в случае, если он выделен в первичных документах) может быть принят к зачету (к возмещению) у налогоплательщика - юридического лица только после их оприходования в учете и погашения задолженности сотруднику со стороны предприятия". (Письмо МНС РФ от 16 апреля 1999 г. N 03-1-09/34 "О налоге на добавленную стоимость").
    
    Указанная точка зрения налоговых органов является спорной. Согласно пункту 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом внесенных изменений и дополнений) сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
    
    Таким образом, правомерность отнесения сумм НДС на расчеты  с бюджетом зависит от уплаты налога поставщикам, при этом не уточняется, кто уплачивает НДС поставщику.  
    
    Но в тоже время  организации, которым командированный работник организации (подотчетное лицо) уплатил денежные средства не являются поставщиками для организации, в которой работает  командированное (подотчетное) лицо. В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ "…поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием".   Это подтверждается и тем, что для возмещения НДС по командировочных расходов (и аналогичных)  в Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 предусмотрен особый порядок: "Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) … подлежат возмещению из бюджета...
    
    При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов.
    
    Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются".
    
    Таким образом, выделение и предъявление НДС по затратам на командировки прямо ставится в зависимость от возмещения расходов подотчетному лицу: "…При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 процента…".
    
    Считаем правомерным требование налоговых органов погашения задолженности перед работникам для отнесения НДС по командировочным расходам на расчеты с бюджетом.  
    
         

ЗАО "ПЕТРО-БАЛТ-АУДИТ",
г.Санкт-Петербург

30.09.99 N А504