Об учете курсовых разниц для исчисления прибыли в учреждениях культуры
Вопрос:
Каким образом учитываются курсовые разницы для исчисления прибыли в учреждении культуры (в библиотеке для слепых) и учитываются ли вообще, если эти разницы возникли в результате следующих поступлений средств на валютный счет:
- от платных услуг, по которым есть льготы (производство "говорящих" книг для слепых);
- средства поступили от фонда Сороса (финансирование целевых проектов);
- средства получены от благотворителей?
Ответ:
При ведении бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в настоящее время следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.99 N 107н (далее - Инструкция N 107н).
Согласно п. 111 Инструкции N 107н "сумма положительной курсовой разницы по остатку на валютном счете отражается по дебету субсчета 118 и кредиту субсчетов 270, 400, 401. Отрицательная курсовая разница отражается по дебету субсчетов 270, 400, 401 и кредиту субсчета 118".
При этом:
1) Внереализационные доходы, полученные в виде курсовой разницы, учитываются на субсчете 400 "Доходы отчетного периода" (п. 195 Инструкции N 107н).
2) Суммы курсовых разниц, возникшие в связи с предварительной оплатой работ, услуг в иностранной валюте учитываются на субсчете 401 "Доходы будущих периодов". По кредиту субсчета 401 отражаются суммы доходов, возникших в связи с курсовыми разницами с дебета субсчетов 118, 120, 153, 155, 160. По дебету субсчета 401 отражаются суммы убытков, возникших в связи с курсовыми разницами с кредита субсчетов 118, 120, 153, 155, 160 (п. 196 Инструкции N 107н).
Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон).
Согласно п.6 ст.2 Закона и п.п. 14,15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями) курсовые разницы являются объектом обложения налогом на прибыль как доходы (расходы) от внереализационных операций.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями разъяснен в Инструкции ГНС РФ от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 48).
Согласно п. 16 Инструкции N 48 "Курсовые разницы, образовавшиеся по валютным счетам в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, возникающие при получении бюджетными организациями иностранной валюты в качестве целевых и благотворительных взносов, не учитываются при определении сумм превышения доходов над расходами по предпринимательской деятельности и других доходов.
Сумма положительной курсовой разницы (при получении валюты в качестве целевых и благотворительных взносов из других источников) по остаткам на валютном счете отражается по дебету субсчета 118 "Валютный счет" и кредиту соответствующих счетов, а отрицательной курсовой разницы - по этим субсчетам путем сторнирования.
При использовании средств (валюты), выделенных в качестве целевых и благотворительных взносов, не по назначению, сумма указанных средств с учетом курсовой разницы подлежит налогообложению в общеустановленном порядке".
Законодательно не установлен порядок исключения из облагаемого дохода курсовых разниц, возникающих при расчетах за платные услуги, по которым есть льгота.
Таким образом, учреждениям культуры следует:
1) учитывать курсовые разницы в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.99 N 107н;
2) учитывать для целей налогообложения курсовые разницы, возникшие на валютном счете по средствам, поступившим в качестве не подлежащих налогообложению доходов от оказания платных услуг (отражение в "Отчете о прибылях и убытках" по строкам 110, 120);
3) не учитывать для целей налогообложения курсовые разницы, возникшие на валютном счете при получении иностранной валюты в качестве целевых и благотворительных взносов в случае их целевого использования (отражение в учете в соответствии с Инструкции ГНС РФ от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" (с изменениями и дополнениями).
Специалисты
ЗАО “Петро-Балт-Аудит”,
г.Санкт-Петербург
30 марта 2000 года N А577
________________________________________
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в ст.321_1 Налогового кодекса.