О зачете НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых в Болгарию
пиломатериалов и числящегося как задолженность бюджета

 Вопрос:

   
    Может ли наше предприятие воспользоваться НДС, уплаченным поставщикам экспортируемых в Болгарию пиломатериалов и числящимся на балансе предприятия в конце каждого квартала как задолженность бюджета, для зачета в счет уплаты НДС таможне при импорте косметики из Болгарии?
    
    

 Ответ:

    Вопросы налога на добавленную стоимость регулируются Законом РФ "О НДС", инструкциями ГНС РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и ГТК и ГНС РФ от 30 января 1993 года N N 01-20/741, 16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".

    В соответствии с Инструкцией ГНС РФ N 39: "В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы … над суммами налога, исчисленными по реализации товаров … возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. …

    Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а"* и "б" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (подпунктами "а" и "б" пункта 12 настоящей Инструкции)". Пп."а" "экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные".

    Из приведенного выше видно, что суммы НДС, числящиеся на балансе в конце квартала как задолженность бюджета, могут быть возмещены налогоплательщику.

    Налоговым кодексом РФ (далее - НК) предусмотрен порядок распоряжения излишне уплаченными суммами налога.

    В соответствии с п.5 ст. 78 НК: "По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога".

    Согласно п. 12 этой же статьи такие же правила применяются при зачете излишне уплаченной суммы налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, причем таможенные органы имеют права и несут обязанности наравне с налоговыми органами.
    

    В соответствии со ст. 19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", НДС относится к федеральным налогам и зачисляется в федеральный бюджет.

    В соответствии со ст. 401 Таможенного кодекса РФ суммы НДС, взимаемые таможенными органами РФ, также зачисляются в федеральный бюджет. Это значит, что речь идет об одном налоге и об одном бюджете, тем самым выполняется условие относительно зачета по одному бюджету - федеральному.

    Согласно п.12 ст.78 НК РФ таможенные органы по проведению зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов наделяются правами и обязанностями наравне с налоговыми органами.

    Необходимо отметить, что в вышеприведенных документах речь шла об излишне уплаченных суммах налога. Однако НК не определяет, что такое излишне уплаченный налог, поэтому нельзя сделать однозначный вывод, является ли сумма НДС, числящаяся в балансе как задолженность бюджета, возникшая в результате проведенных Вами операций, излишне уплаченной.

    В такой ситуации, по нашему мнению, таможенные органы могут произвести зачет НДС, числящегося как задолженность бюджета, но о том, что они обязаны это сделать, в нормативных документах прямо не указано.
    
    

 С.А.Вихарев,
менеджер отдела консультирования
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

4 мая 2000 года N А612