Облагается ли эмиссионный доход налогом на прибыль

 Вопрос:

    
    Облагается ли эмиссионный доход налогом на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    В первую очередь, необходимо уточнить, что такое эмиссионный доход.
    
    Понятие "эмиссионный доход" раскрывается, в частности, п.5 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденных постановлением ФКЦБ от 17 сентября 1996 года N 19, следующим образом: "Средства, полученные акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх из номинальной стоимости". То есть эмиссионный доход - это разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения их первым владельцам.
    
    Эмиссионный доход может быть получен лишь акционерным обществом, поскольку непосредственно связан именно с эмиссией акций.
    
    Случаи получения эмиссионного дохода:
     
    - при учреждении (создании) акционерного общества;
    
    - при увеличении уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций.
    
    Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" непосредственно не содержит норму об исключении из налогооблагаемой прибыли эмиссионного дохода либо о невключении его в эту прибыль.
    
    Однако 8 декабря 1993 года вышло совместное ГНС РФ и Минфина РФ инструктивное письмо (№ НП-4-01/196н и № 142 соответственно), которое разъясняет:
    
    "В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ, подлежащей налогообложению, не включается.
    Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления".
    
    Это письмо не содержит обоснования изложенной позиции, но приводит еще одно необходимое условие исключения из налогооблагаемой прибыли эмиссионного дохода - невозможность использования эмиссионного дохода на нужды потребления. Эмиссионный доход может быть использован:
    
    - для размещения дополнительных акций акционерного общества путем распределения их серди своих акционеров;
    
    - для увеличения уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций.
    

    Использование же эмиссионного дохода на иные цели повлечет необходимость уплаты с этой суммы налога на прибыль.
    
    В бухгалтерском учете эмиссионный доход отражается на субсчете 87-2 "Эмиссионный доход" счета 87 "Добавочный капитал". При этом финансовый результат проведенной операции не отражается на счете 80 "Прибыли и убытки", так же как ни на каком ином счете, учитываемом при определении налогооблагаемой прибыли. Иначе говоря, при составлении бухгалтерской отчетности эмиссионный доход не будет включаться в налогооблагаемую прибыль.
    
    

юрист Милюкова А.В.,
 ЗАО "Консультационная фирма "ПИК"

28 марта 1998 года N Ю105