ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ

от 26 мая 1999 года


Вопросы по бухгалтерскому учету депозитарных операций
и по синтетическому депозитарному учету

    
    
    Вопрос. Каков порядок депозитарного учета эмитированных банком-депозитарием собственных облигаций (документарных и бездокументарных) до и после момента их первичного размещения?
    
    Ответ. В настоящее время требования к порядку ведения депозитарного учета при первичном размещении ценных бумаг, эмитируемых самой кредитной организацией, не являются обязательными. Тем не менее мы рекомендуем вести депозитарный учет при первичном размещении ценных бумаг.
    
    После утверждения проспекта эмиссии предназначенные к распространению облигации по пассиву следует зачислять на эмиссионный счет (счет эмитента) и отражать на синтетическом счете N 98090 "Ценные бумаги вне обращения". По активу размещаемые ценные бумаги, как правило, должны отражаться на счете N 98000 на основании утвержденного решения о выпуске, выполняющего в данном случае роль сертификатов ценных бумаг.
    
    При первичной продаже можно зачислять облигации на счет депо покупателя в специальный раздел "Ценные бумаги в размещении". Ценные бумаги на лицевых счетах этого раздела должны быть отражены по синтетическому счету N 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".
    
    Если итоги выпуска не будут зареги-стрированы, то после принятия такого решения ценные бумаги должны быть переведены обратно со счетов покупателей на счет эмитента. После утверждения итогов выпуска размещенные ценные бумаги отражаются на счете N 98040 "Ценные бумаги владельцев".
    
    Вопрос. Каков порядок отражения на синтетических счетах депо операций, связанных с аннулированием выпусков ценных бумаг?
    
    Ответ. В настоящее время порядок отражения в депозитарном учете банка операций, связанных с аннулированием выпуска ценных бумаг, не отрегулирован нормативными документами.
    
    До принятия этих нормативных актов можно порекомендовать следующий порядок отражения на синтетических счетах депо указанных операций.
    
    При аннулировании выпуска ценных бумаг до начала их размещения при наличии утвержденного решения о выпуске ценных бумаг, учитываемого в депозитарии на счетах N 98000 и 98090, происходит списание указанных ценных бумаг с депозитарного учета (Дт 98090 - Кт 98000).
    
    При аннулировании выпуска после начала размещения ценных бумаг и до утверждения итогов выпуска рекомендовалось отражать распространенные ценные бумаги по пассиву на счете N 98070 и учитывать их отдельно от ценных бумаг предыдущих выпусков. В этом случае при аннулировании выпуска ценных бумаг, как правило, осуществляется следующая проводка: Дт 98070 - Кт 98000.
    
    Кроме того, действующим законодательством предусмотрена возможность аннулирования выпуска и после полного завершения процесса эмиссии. Отметим, что аннулирование эмиссии после утверждения итогов выпуска и перевода ценных бумаг на счета первых владельцев представляется нам юридически не проработанной и чреватой негативными экономическими последствиями процедурой. Порядок отражения указанных операций в синтетическом депозитарном учете в данном случае не регламентирован. Если тем не менее такую процедуру необходимо провести, по-видимому, в данном случае следует непосредственно списывать ценные бумаги со счетов депо владельцев: Дт 98040 - Кт (активного счета места хранения) - при погашении аннулированных ценных бумаг.
    
    Вопрос. Как организуется депозитарный учет выпущенных в безналичной форме акций банка, выкупленных у акционеров?
    
    Ответ. Депозитарный учет выпущенных в безналичной форме акций, выкупленных у акционеров, осуществляется в соответствии с Указанием Банка России N 62-У. По пассиву данные ценные бумаги отражаются на счете N 98090 "Ценные бумаги вне обращения". В соответствии с п. 11.20 этого Указания счет N 98090 предназначен для учета ценных бумаг новых выпусков, эмиссия которых не завершена, ценных бумаг, изъятых из обращения для погашения или конвертации, а также ценных бумаг, выкупленных эмитентами. По активу акции, выпущенные в безналичной форме, отражаются на счете N 98010, корреспондирующем со счетом "Ценные бумаги, выкупленные эмитентом" в системе ведения реестра.
    
    Вопрос. Надо ли ценные бумаги, предъявленные для погашения, учитывать на счетах депо или внебалансовых счетах с последующим хранением их в хранилище банка либо они могут быть сданы в архив документов дня согласно акту списания одновременно с распоряжением об их погашении?
    
    Ответ. До принятия нормативных документов Банка России, регулирующих порядок и сроки хранения и уничтожения бланков ценных бумаг, следует руководствоваться общими правилами хранения бухгалтерских документов и Положением Банка России N 56.
    
    По нашему мнению, следует разделять два этапа в процессе погашения ценных бумаг: собственно погашение (завершение расчетов и прекращение всех обязательств и прав по ценным бумагам) и уничтожение сертификатов погашенных ценных бумаг.
    
    На первом этапе, если погашение ценных бумаг (завершение расчетов по ним) осуществляется позднее дня их приема в банк, а также в случае, если ценные бумаги выкупаются раньше срока их погашения, облигации следует учитывать на счетах депо. При этом ценные бумаги подлежат отражению на пассивном счете N 98090. После погашения ценные бумаги подлежат списанию со счетов главы Д "Счета депо".
    
    На втором этапе при уничтожении бланков погашенных ценных бумаг могут использоваться следующие две схемы:
    
    1. При погашении ценных бумаг их сертификаты подшиваются в материалы дня в день завершения расчетов (погашения). Погашенные и подшитые в материалы дня сертификаты ценных бумаг признаются уничтоженными и не подлежат дальнейшему учету.
    
    2. Погашенные ценные бумаги могут также находиться в хранилище кредитной организации и учитываться в качестве бланков ценных бумаг в условной оценке 1 рубль за 1 бланк согласно Указанию Банка России N 62-У на внебалансовом счете N 90702 "Сертификаты, бланки, купоны ценных бумаг для уничтожения" с последующим их списанием с этого счета после физического уничтожения.
    
    В обоих случаях при погашении сертификаты должны быть приведены в состояние, исключающее их дальнейшее использование.
    
    Вопрос. Каков порядок отражения на синтетических счетах депо операций погашения бездокументарных ценных бумаг?
    
    Ответ. Порядок депозитарного учета операций погашения бездокументарных ценных бумаг соответствует общему порядку погашения ценных бумаг, если иное не предусмотрено условиями обращения ценных бумаг данного выпуска.
    
    При наступлении срока погашения ценные бумаги, как правило, переводятся в депозитарии на эмиссионный счет с отражением на пассивном счете N 98090. После завершения всех расчетов по ценным бумагам (в том числе осуществления всех выплат) ценные бумаги списываются со счетов депо, открытых в депозитарии.
    
    Вопрос. На каких синтетических счетах депо отражается факт перевода векселей для погашения векселедателю?
    
    Ответ. В связи с распространением Указаниями Банка России N 291-У и 292-У правил ведения депозитарного учета эмиссионных ценных бумаг на неэмиссионные ценные бумаги депозитарный учет последних осуществляется в общем порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами для эмиссионных ценных бумаг.
    
    В соответствии с Приложением 12 Инструкции N 44 и Указанием Банка России N 62-У ценные бумаги, изъятые из обращения для погашения, отражаются в синтетическом учете банка на пассивном счете N 98090 "Ценные бумаги вне обращения", по активу - на счете N 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении".
    
    Вопрос. Кредитной организацией в соответствии с агентским договором на брокерское обслуживание осуществлена покупка ценных бумаг в пользу клиента. Просим разъяснить порядок ведения депозитарного учета в кредитной организации, если:
    
    1. Перерегистрация прав собственности на приобретенные ценные бумаги у реестродержателя осуществляется самостоятельно комитентом на свое имя, а кредитная организация осуществляет фактически только хранение сертификатов документарных ценных бумаг.
    
    2. Номинальным держателем выступает указанная кредитная организация, самостоятельно приобретая ценные бумаги для клиента.
    
    3. Номинальным держателем является третья сторона, по отношению к которой данная кредитная организация выступает клиентом (на основании договора на брокерское обслуживание). При этом третья сторона, выполняя функции номинального держателя, представляет данной кредитной организации не выписку из реестра владельцев ценных бумаг, а отчет о выполненных операциях.
    
    Ответ. Депозитарный учет эмиссионных ценных бумаг, приобретенных банком при осуществлении брокерских операций с ценными бумагами владельцев, осуществляется только в случае, если права на указанные ценные бумаги учитываются в депозитарии данной кредитной организации.
    
    1. В случае, если перерегистрация прав собственности осуществляется в реестре непосредственно на имя клиента банка, депозитарный учет приобретенных на имя клиента ценных бумаг депозитарием банка не ведется.
    
    В соответствии с Указанием Банка России N 62-У допускается использование внебалансового счета N 90803 для учета ценных бумаг, хранящихся в банке на основании договоров хранения. Такое использование счета N 90803 возможно при принятии кредитной организацией от клиента сертификатов ценных бумаг не на основании депозитарного договора, а на основании договора хранения, который должен быть включен в агентский договор.
    
    2. Согласно Инструкции N 44 и Указанию Банка России N 62-У приобретенные в результате исполнения брокерского договора ценные бумаги, по которым депозитарий зарегистрирован в системе ведения реестра в качестве номинального держателя, по пассиву, как правило, приходуются на счет владельца и отражаются на счете N 98040. Возможно также использование счета N 98053, предназначенного для временного учета ценных бумаг, которые по завершении брокерской операции должны быть переведены на счет клиента.
    
    3. Наличие выписки из реестра в случае, если номинальным держателем выступает указанное вами третье лицо, не является необходимым. Учет ценных бумаг в депозитарии может осуществляться на основании отчетов (выписок) по счетам депо, полученных от другого депозитария.
    
    В случае, если номинальным держателем является третье лицо, по отношению к которому кредитная организация выступает клиентом, учет в депозитарии банка ценных бумаг клиента может осуществляться, если в соответствии с междепозитарным договором в депозитарии названного третьего лица открыт междепозитарный счет депо для учета в совокупности ценных бумаг клиентов вашего депозитария.
    
    Вопрос. Банк начинает проводить операции со средствами клиентов на основании договора о доверительном управлении имуществом, размещая при этом средства клиентов в ценные бумаги. При этом с клиентом не заключен депозитарный договор, а в основном договоре нет указания на предоставление депозитарных услуг. Ценные бумаги, документарные и бездокументарные, находятся на хранении в другом депозитарии. Какие проводки в балансе депо нужно делать в этом случае?
    
    Ответ. В данном случае, поскольку учет прав на указанные ценные бумаги осуществляется в другом депозитарии, депозитарный учет в банке - доверительном управляющем в соответствии с действующей редакцией Инструкции N 44 вести не нужно.
    
    При этом банк вправе поручить своему депозитарию вести дополнительный аналитический учет ценных бумаг, приобретенных или полученных по указанным выше операциям, не отражая их по синтетическим счетам депо.
    
    В перспективе новую редакцию Инструкции N 44 предполагается дополнить требованиями по ведению депозитарного учета указанных ценных бумаг, введя для их отражения специальный синтетический счет депо.
    
    Вопрос. Нужно ли вести и как осуществляется депозитарный учет предъявительских или ордерных ценных бумаг, переданных банку в доверительное управление его клиентами?
    
    Ответ. В случае, если сертификаты указанных ценных бумаг хранятся в хранилищах банка - доверительного управляющего, депозитарный учет этих бумаг должен осуществляться депозитарием банка. Указанные ценные бумаги следует отражать по пассиву на счете N 98055 "Ценные бумаги в доверительном управлении", по активу - на счете N 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии".
    
    В случае, если указанные ценные бумаги переданы на хранение на основании депозитарного договора в другой депозитарий, их депозитарный учет в банке - доверительном управляющем не ведется.
    _______________
         *Материал подготовлен Департаментом контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках ЦБ РФ совместно с Петербургским региональным центром
    
    
    

Текст документа сверен по:
"Вестник Банка России",
N 32, 26.05.99