Вопрос:

    Наше предприятие осуществляет экспорт за пределы государств - участников СНГ приобретенных товаров. Когда принимаются к зачету суммы НДС, уплаченные поставщикам этих товаров, в случае получения от иностранного покупателя в счет предстоящих поставок товаров 100% авансовых платежей?

    Когда относятся на себестоимость расходы по услугам, перечисленным в пп. "и" п.2 Положения о составе затрат (оплата услуг связи, вычислительных центров банков, консультационных, информационных, аудиторских услуг): в том периоде, когда они оказаны, или в том периоде, когда они оплачены?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 февраля 1999 года N 04-03-08


О НДС экспортных операций

    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

    Согласно п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) возмещение (зачет) этого налога, уплаченного поставщикам товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации на экспорт, производится только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. Перечень таких документов предусмотрен п.22 вышеуказанной Инструкции.

    Однако при получении от иностранного покупателя в счет предстоящих поставок товаров 100% авансовых платежей, с сумм которых уплачивается налог на добавленную стоимость, возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам при приобретении товаров, разрешается производить при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п.21 указанной Инструкции (то есть без представления копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых других документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ). В случаях, когда по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта реальный экспорт товаров не подтвержден, указанные поставки товаров согласно п.35 вышеназванной Инструкции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам товаров.

    Что касается включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате услуг связи, вычислительных центров, банков, консультационных, информационных и аудиторских услуг, то в соответствии с п.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты по оплате таких услуг подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, то есть когда эти услуги оказаны.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое планирование",
N 5, 1999 год