Вопрос:

    Каков порядок применения льготы по НДС при оказании консультационных и информационных услуг, если покупатель услуг находится в иностранном государстве?
    
    Какие документы должны быть представлены для ее обоснования?
    
    Как внести изменения в отчетность в случае, если в одном налоговом периоде получен аванс под экспортные работы, с него уплачен НДС, также взят в зачет НДС по приобретенным материалам?
    
    В следующем налоговом периоде факт экспорта подтвержден. Акт выполненных работ подписан.
    
    Должен ли производиться перерасчет НДС, взятого в зачет?  

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 1 июня 1999 года N 04-03-08


[По вопросу применения налога на добавленную стоимость
в отношении консультационных и информационных услуг]

    Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении консультационных и информационных услуг, сообщает следующее.

    В соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) местом реализации консультационных услуг и услуг по обработке информации в случае, если покупатель услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом, является место экономической деятельности покупателя услуг.

    Согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы авансовых платежей, поступившие в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно п.5 ст.4 вышеуказанного Закона территория Российской Федерации не является, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

    При этом в соответствии с п.20 данной Инструкции суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при оказании указанных консультационных и информационных услуг, возмещению из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.

    Таким образом, при представлении в налоговые органы уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость суммы налога по материальным ресурсам (работам, услугам), использованным при оказании вышеуказанных услуг, отнесенные на расчеты с бюджетом, следует восстановить.

    Согласно п.1 ст.78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, поступившим в счет оказания консультационных и информационных услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей Налогового кодекса. Что касается документов, подтверждающих место оказания услуг за пределами территории Российской Федерации, то их перечень предусмотрен п.9 вышеуказанной Инструкции.

    Одновременно необходимо отметить, что в целях применения налога на добавленную стоимость российская территория является местом экономической деятельности иностранного покупателя как в случае его фактического присутствия на территории России, так и в случае получения им дохода или выгоды на этой территории от потребления оказанных ему услуг.
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое планирование",
N 9, 1999 год