Вопрос:
    
    1. Переоценка основных средств и объектов незавершенного строительства проведена независимым оценщиком в III кв. 1999 года (июль, август). Можно ли результаты переоценки отразить в бухучете и учесть при налогообложении в IV кв. 1999 года?
    
    2. На балансе предприятия числится объект незавершенного строительства. Возникает ли НДС при безвозмездной передаче этого объекта в муниципальную собственность?
    
    3. Основное средство и объект незавершенного строительства передается в качестве учредительного взноса в другое предприятие. Имеется документально подтвержденная независимым оценщиком рыночная цена, которая ниже остаточной. Как отразить в бухучете и учесть при налогообложении передачу основного средства и объекта незавершенного строительства?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26 ноября 1999 года N 04-03-11


Об отражении в учете передачи основных средств
в качестве учредительного взноса в уставный капитал

    
           
    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает.
    
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки объектов основных средств, осуществляемой по состоянию на 1 января отчетного года, отражаются в бухгалтерском балансе за январь путем изменения вступительного сальдо. Проведение переоценки объектов основных средств в течение отчетного года с отражением ее результатов в промежуточной (периодической) бухгалтерской отчетности Положением не предусмотрено. Действующими нормативными документами проведение переоценки объектов незавершенного строительства также не предусмотрено.
    
    Учитывая изложенное, организация, осуществив переоценку основных средств в 1999 году и отразив ее результаты в отчетности I квартала 2000 года, по нашему мнению, имеет право учесть результаты переоценки при начислении амортизации основных средств в целях определения налогооблагаемой прибыли. При этом остаточная стоимость таких основных средств определяется исходя из восстановительной стоимости и начисленного износа.
    
    В то же время, по мнению Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России, при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения, основные средства должны приниматься по первоначальной (восстановительной) стоимости без учета переоценки, проводимой в добровольном порядке.
    
    Что касается налога на добавленную стоимость, то действующим налоговым законодательством освобождение от этого налога объектов незавершенного строительства, передаваемых безвозмездно органам государственной власти, не предусмотрено. Поэтому при безвозмездной передаче в муниципальную собственность объекта незавершенного строительства налог должен быть уплачен в бюджет передающей стороной.
    
    По вопросу о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении операций по передаче основного средства и объекта незавершенного строительства в уставный (складочный) капитал сообщаем.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
    
    При отражении в бухгалтерском учете хозяйственной операции, связанной с внесением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений и дополнений).
    
    Данная хозяйственная операция отражается с использованием счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в оценке, согласованной учредителями (участниками).
    
    Согласно п.п.4 п.3 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, реализацией товаров, работ или услуг для целей налогообложения не признается, и поэтому налогом на добавленную стоимость не облагается.
    
    В связи с тем, что передача основных средств и объекта незавершенного строительства произведена по оценке ниже остаточной стоимости, полученный результат следует рассматривать как внереализационный расход, который не может быть учтен при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое
планирование",
N 2, 2000