Вопрос:
    
    Просим разъяснить применение п.4.5 Инструкции N 37 в части льготируемой величины убытка за 1998 год. Каким образом следует определять размер льготы, если по итогам года предприятие получило убыток по балансу, прибыль от реализации продукции и убыток по курсовым разницам?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 25 января 2000 года N 04-02-05/1


О льготах по налогу на прибыль при убытках в предыдущем периоде

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения льготы по налогу на прибыль и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
    
    При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием и организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 вышеназванного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
    
    При наличии у организации, получившей по итогам за 1998 год убыток по балансу, прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и убытка по курсовым разницам, образовавшегося в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 01.08.99 по 31.12.99, для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль принимается фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по вышеуказанным курсовым разницам.
    
    Вместе с тем, если убыток от реализации продукции, работ, услуг с учетом предусмотренных законодательством корректировок, а за 1998 год также и убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 вышеупомянутого Закона, превышает убыток по балансу организации, то льгота предоставляется в размере убытка по балансу.
    
    При этом, если по итогам года организация имеет прибыль по данным годового бухгалтерского отчета, вышеупомянутая льгота не предоставляется.
    

Заместитель руководителя Департамента
налоговой политики
А.И.Косолапов

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и налоговое планирование"
N 4, 2000 год