Вопрос.
    
    Согласно ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухучета. Имеются ли исключения, согласно которым применяются данные не бухгалтерского, а налогового учета?
    
    В каких случаях налогооблагаемая база по налогу на прибыль исчисляется по правилам, отличным от правил бухучета?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 14 февраля 2000 года N 04-02-05/7

    
    
О применении данных бухгалтерского и налогового
учета для исчисления налоговой базы

    
    
    Департамент налоговой политики в связи с Вашим запросом сообщает следующее.
    
    В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие части второй Кодекса ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
    
    Таким образом, при исчислении налога на прибыль следует руководствоваться положениями Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Указанным Законом предусмотрено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
    
    До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации.
    
    Согласно указанному Положению о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
    
    Для целей налогообложения корректируются также произведенные организацией затраты с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
    
    Кроме того, в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (Приложение N 11) внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
    
    Таким образом, прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет и
налоговое планирование",
N 5, 2000 год