Порядок учета суммовых разниц для целей налогообложения

 Вопрос:

    
    Как известно, порядок отражения в учете операций по реализации продукции (работ, услуг) и начислению налогов к уплате в бюджет зависит от того, какой метод определения выручки для целей налогообложения установлен учетной политикой организации.
    
    Просьба рассмотреть, как отражаются в учете отрицательные суммовые разницы и исчисляются налоги при применении каждого из этих методов:
    
    - по моменту оплаты отгруженной продукции ("по оплате");
    
    - по моменту отгрузки продукции ("по отгрузке").

    

 Ответ:     

    1. Порядок учета суммовых разниц для целей налогообложения до 01.01.2000 года изложен в совместном письме от 13.03.97 Минфина РФ N 11-07-02/220 и Министерства экономики РФ N ВП-199/6-152, согласно которому суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов и должны приниматься в расчет при формировании налогооблагаемой прибыли. Данное письмо было продублировано и доведено до налоговых служб письмом Госналогслужбы РФ от 24.03.97 N ПВ-6-13/226.
    
    2. С 01.01.2000 вошли в действие ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н (соответственно в редакциях приказа Минфина РФ от 30.12.99 N 107н).
    
    3. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Пунктом 6.6 ПБУ 9/99 предусмотрено, что величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
    
    Следовательно, отрицательная суммовая разница отразится в бухгалтерском учете сторнировочной проводкой Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 46 "Реализация продукции".
    
   Например: договором предусмотрена стоимость поставляемой продукции в сумме 1000 условных единиц по курсу ЦБ РФ на момент оплаты продукции. На момент отпуска продукции курс условной единицы составил 28 руб.50 коп. и в бухгалтерском учете была сделана проводка Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 46 "Реализация продукции" - 28500 руб. На момент оплаты отгруженной продукции курс условной единицы снизился до 28 руб. 30 коп. На расчетный счет пришли деньги в сумме 28300 руб., что отражено в учете проводкой Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 28300 руб.
    
    Отрицательная суммовая разница будет учтена сторнировочной записью Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 46 "Реализация продукции" - 200 руб.
    

    4. Порядок учета для целей налогообложения суммовых разниц после 01.01.2000 изложен в письме МНС от 24 июля 2000 года N 02-5-11/275 "О налогообложении суммовых разниц", согласно которому "размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется с 1 января 2000 года для целей налогообложения с учетом суммовых разниц, причем вне зависимости от применения организациями метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - по мере отгрузки или по мере оплаты".

Специалисты аудиторской фирмы
ООО «АУДИТ-ПРО»,
г. Санкт-Петербург

19 сентября 2000 года N А746