В том случае, когда получение нового высшего образования  за счет предприятия, учреждения, организации связано с повышением квалификации работника или относится к перечню не включаемых в совокупный облагаемый подоходным налогом доход физических лиц сумм, уплаченных предприятиями, учреждениями и организациями за получение их сотрудниками нового высшего профессионального образования, приведенному в статье 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", стоимость обучения не будет облагаться подоходным налогом

 Вопрос:

    
    Включается ли в доход физического лица стоимость получения второго высшего образования, оплаченная предприятием за своего сотрудника?
    
    

 Ответ:

    В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной и натуральной форме. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.
    
    Согласно пункту 6 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в состав совокупного дохода физических лиц включаются средства, направленные предприятием, учреждением или организацией на оплату за конкретных физических лиц услуг, являющихся в обычных условиях платными, а также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями этим лицам.
    
    Статьей 3 вышеназванного Закона установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, который является исчерпывающим. Предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями за получение ими нового высшего профессионального образования, не предусмотрено.

    Госналогслужба Российской Федерации в письме от 28.06.96 N 08-1-07/790 разъяснила, что в налогооблагаемый доход физических лиц не включается стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, и стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.  
    
     Не подлежит налогообложению стоимость высшего и среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 N 942 Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, либо в порядке осуществляемой на основе государственного заказа переподготовки, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" за счет средств федерального бюджета.  
    
    Также не подлежит включению в налогооблагаемый доход физических лиц оплата предприятиями, учреждениями, организациями обучения конкретных физических лиц по договорам с учебными заведениями в целях подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, которая относится на себестоимость продукции, работ, услуг предприятия, учреждения, организации на основании подпункта "к" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

   
   Таким образом, в том случае, когда получение второго высшего образования при наличии высшего образования по другой специальности  за счет предприятия, учреждения, организации связано с повышением квалификации работника или относится к  перечню не включаемых в совокупный облагаемый подоходным налогом доход физических лиц сумм, уплаченных предприятиями, учреждениями и организациями за получение их сотрудниками нового высшего профессионального образования, приведенному в  статье 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", стоимость обучения не будет облагаться подоходным налогом.
    
    

2 ноября 1999 года N СП47                 

 См.решение по аналогичному делу

Постановление Федерального арбитражного суда
    Северо-Западного округа от 02.11.99 N 2793