Патент заменяет уплату подоходного налога, следовательно, обложению подоходным налогом подлежат только суммы, полученные по трудовому договору без учета доходов, полученных от деятельности, за которую оплачен патент при переходе на упрощенную систему налогообложения

 

 Вопрос:     

    Вопрос о подоходном налоге с физических лиц:
    
    Я - индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную форму налогообложения. В первом полугодии 2000 года дохода как предприниматель не имел, но получил 45000 руб. по трудовому договору от организации. После этого я заработал несколько сот тысяч уже как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную форму налогообложения. Больше никаких доходов в 2000 году я не получал. Теперь возник вопрос, по какой ставке должны быть обложены эти 45000 руб., полученные по трудовому договору: по ставке 12 %, поскольку этот доход получен раньше (упомянутые несколько сот тысяч я получил как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную форму налогообложения и сумма патента оплачена) или по максимальной ставке 30 %, то есть 45000 руб. приплюсовываются к моему предпринимательскому доходу и по ним должен быть произведен перерасчет?
  
        

 Ответ:                      

     
    К сожалению, формулировки поставленных в письме вопросов не позволяют получить однозначное представление о существе затронутых проблем, конкретно с какого момента (01.01.2000 или 01.07.2000 перешел на упрощенную систему налогообложения индивидуальный предприниматель). Тем не менее, постараемся на них ответить в объеме представленной информации, понимая, что речь идет действительно о трудовом договоре с организацией, регулируемом КЗоТ, а не договоре подряда, регулируемом Гражданским кодексом.
    
    По трудовому договору, заключенному с организацией, физическое лицо выступает не как индивидуальный предприниматель, а как наемный работник, соответственно он получает оплату за выполнение своих функциональных (трудовых) обязанностей. Данный доход облагается подоходным налогом в соответствии с разделом 2 "Налогообложение доходов, полученных физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по основному месту работы" Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно п.18 данной Инструкции доход, полученный в сумме, не превышающей 50000 руб. облагается налогом по ставке 12%.
    
    Упрощенная система налогообложения представляет собой специальную систему налогообложения предпринимательской деятельности (специальный налоговый режим согласно статье 18 Налогового кодекса РФ), предназначенную для замены общей системы налогообложения применительно к отдельным категориям налогоплательщиков - субъектов малого предпринимательства.
    
    Согласно статье 5 Закона Санкт-Петербурга от 24.06.96 N 79-30 (с последующими изменениями и дополнениями от 17.04.98) годовая стоимость патента для индивидуальных предпринимателей устанавливается в зависимости от вида деятельности. Доходы индивидуальных предпринимателей, полученные от не указанных в патенте видов деятельности, облагаются подоходным налогом в порядке, установленном действующим законодательством.
    
    Патент заменяет уплату подоходного налога, следовательно, обложению подоходным налогом подлежат только суммы, полученные по трудовому договору без учета доходов, полученных от деятельности, за которую оплачен патент при переходе на упрощенную систему налогообложения.
    
    Допустим, что Вы перешли на упрощенную систему налогообложения с начала 2000 года и фактически Вами был получен доход в сумме 45000 руб. от организации не по трудовому договору, а по гражданско-правовому договору за результаты деятельности, аналогичной деятельности, по которой получен патент. В этом случае доход в сумме 45000 руб. не облагается подоходным налогом, а включается в общую сумму доходов, облагаемых по упрощенной системе налогообложения в виде уплаты патента.
       

Янчева И.А.,
главный аудитор ООО “Аудит Про”
г.Санкт-Петербург

29 декабря 2000 года N А831